2009年《中级会计实务》主观题考前聚焦，本文主要内容关键词为：考前论文,会计实务论文,主观题论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、历年中级会计实务主观考题内容分析
（一）历年考题内容一览表见（表1）
（二）考题内容分布点
纵观历年考题情况，中级会计实务主观题考试内容主要分布在以下几个方面：
1.长期股权投资与合并报表相结合的考试题。
2.收入业务确认与利润表编制相结合的考试题。
3.资产减值与所得税业务相结合的考试题。
4.固定资产购建与应付债券、借款费用相结合的考试题。
5.前期差错与日后事项相结合的考试题。
6.会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后调整事项与所得税业务相结合的考试题。
7.现金流量表主表项目计算的考试题。
8.可转换公司债券方面的考试题。
二、2009年中级会计实务主观试题考前预测
（一）关于所得税业务方面的试题
大海公司2007年1月1日递延所得税资产为66万元，递延所得税负债为99万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司2007年利润总额为4 960万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
1.2007年1月1日，以2 000万元从证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率和实际利率均为5%，到期日为2009年12月31日。大海公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
2.2006年12月15日，大海公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计1 200万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。大海公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定大海公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
3.2007年6月20日，大海公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
4.2007年9月12日，大海公司从证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。大海公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为220万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
5.2007年10月10日，大海公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。大海公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1 000万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
6.其他有关资料如下：（1）大海公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。（2）大海公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。（3）大海公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
1.根据上述交易或事项，填列“大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表”表2。
（1）持有至到期投资账面价值=2 000×（1+5%）=2 100万元，因国债利息免税，所以持有至到期投资的计税基础与其账面价值相等，均为2 100万元。
（2）固定资产账面价值=1 200－1 200÷10=1 080万元
固定资产计税基础=1 200－1 200÷20=1 140万元
（3）交易性金融资产账面价值=220万元
交易性金融资产计税基础=200万元
（4）预计负债账面价值=1 000万元
预计负债计税基础=1 000万元
2.计算大海公司2007年应纳税所得额和应交所得税
应纳税所得额=利润总额±永久性差异±暂时性差异=4 960+100+1 000-100+60-20=6 000
应交所得税=6 000×33%=1 980万元
3.计算大海公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用
大海公司2007年应确认的递延所得税负债＝（99÷33%＋20）×25%－99＝－19（万元）
大海公司2007年应确认的递延所得税资产＝（66÷33%＋60）×25%－66＝－1（万元）
大海公司2007年应确认的递延所得税＝－19－（－1）＝－18
大海公司2007年应确认的所得税费用=1 980+（－18）=1 962（万元）
4.会计分录：
借：所得税费用19 620 000
递延所得税负债
190 000
贷：应交税费——应交所得税 19 800 000
递延所得税资产 10 000
（二）关于债务重组与投资性房地产相结合的试题
甲公司为上市公司，2007年至2008年发生的相关交易或事项如下：
1.2007年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2007年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司，同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元。已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
2.甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2008年1月1日累计新发生工程支出800万元。2008年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于2007年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2008年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
2008年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。
3.2008年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 200万元。C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
4.其他资料如下：
（1）假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
（2）假定不考虑相关税费。
要求：
1.计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
2.计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
3.计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
4.编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。
5.计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。
参考答案：
1.计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。
借：在建工程 2 200
长期股权投资 2 300
坏账准备
800
营业外支出 700
贷：应收账款
6 000
2.计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），应确认资产转让损益（投资收益）=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损失）。
借：应付账款 6 000
投资收益
100
长期股权投资减值准备
200
贷：在建工程
1 800
长期股权投资
2 600
营业外收入——债务重组利得 1 500
营业外收入——资产转让损益
400
3.计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
2008年1月1日，该写字楼的账面价值=2 200+800=3 000（万元），2008年应确认公允价值变动损益=3 200-3 000=200（万元）。
借：投资性房地产——成本3 000
贷：在建工程 3 000
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益
200
4.编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。
借：银行存款 240
贷：其他业务收入
240
5.计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。
甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2 300-2 000=300（万元）（投资损失）
借：无形资产
2 200
投资收益 300
贷：长期股权投资 2 300
银行存款 200
（三）关于会计政策与会计估计变更方面的试题
黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：
资料（A）
该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5 000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4 800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4 900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
资料（B）
黄河公司2006年12月30日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。
要求：
1.根据资料（A）
（1）编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
（2）将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入表4。
（3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（4）计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。
2.根据资料（B）
（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。
（2）计算上述设备2009年计提的折旧额。
（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
参考答案：
1.根据资料A
（1）编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
至2009年1月1日该办公楼已提折旧＝5 000÷25×2＝400（万元）
该办公楼的账面净值＝5 000－400＝4 600（万元）
计税基础＝5 000－5 000÷25×2＝4 600（万元），改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4 800万元。
2009年1月1日该办公楼产生应纳税暂时性差异＝4 800－4 600＝200（万元）
应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）
会计分录如下：
借：投资性房地产——成本
4 800
投资性房地产累计折旧（摊销） 400
贷：投资性房地产 5 000
递延所得税负债
50
利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润15
贷：盈余公积15
（2）填列2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数（表5）。
（3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
借：投资性房地产——公允价值变动100
贷：公允价值变动损益 100
（4）计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）
2009年12月31日该办公楼的计税基础＝5 000－5 000÷25×3＝4 400（万元）
账面价值为4 900万元
应纳税暂时性差异的余额＝4 900－4 400＝500（万元）
递延所得税负债余额＝500×25%＝125（万元）
2009年递延所得税负债发生额＝125－50＝75（万元） （贷方）
2.根据资料B
（1）计算设备2007年和2008年计提的折旧额
设备2007年计提的折旧额＝（230－10）×10／55＝40（万元）
设备2008年计提的折旧额＝（230－10）×9／55＝36（万元）
（2）计算设备2009年计提的折旧额
2009年1月1日设备的账面净值＝230-40-36＝154（万元）
设备2009年计提的折旧额＝（154-10）÷（8-2）＝24（万元）
（3）计算会计估计变更对2009年净利润的影响
按原会计估计，设备2009年计提的折旧额＝（230-10）×8／55＝32（万元）
上述会计估计变更使2009年净利润增加＝（32－24）×（1－25%）＝6（万元）
（四）长期股权投资与合并报表相结合试题
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年1月1日购入A股份有限公司（以下简称A公司）80%的股份，实际支付款项3 300万元。2007年1月1日，A公司所有者权益4 000万元（假定A公司资产、负债的公允价值与账面价值相同），其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。甲公司和A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司和A公司不属于同一控制下的两个公司。
2008年度编制合并财务报表有关资料如下：
1.2007年度有关资料：
（1）甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1 000万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为20%。
（2）A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款600万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为60万元，即应收甲公司账款净额为540万元。
（3）甲公司2007年7月31日向A公司出售一项专利权，转让价格为400万元，该专利系甲公司自行开发的，实际成本为340万元。A公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为零，预计使用寿命为6年。
（4）A公司2007年实现净利润400万元。
2.2008年度有关资料：
（1）甲公司2008年度从A公司购入产品8 000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2 000万元（均为2008年购入的存货），A公司2008年销售X产品的销售毛利率为20%。
（2）A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收甲公司账款净额为360万元。
（3）A公司2008年实现净利润500万元，宣告分派2007年现金股利100万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，12月31日其公允价值上升10万元。
3.甲公司和A公司2008年度的个别会计报表有关项目的金额如表6、表7：
要求：
1.在合并会计报表工作底稿中编制2008年度按权益法调整的会计分录。
2.编制2008年度合并财务报表相关的抵销分录。
（答案中的单位以万元表示）
参考答案：
1.在合并会计报表工作底稿中编制2008年度按权益法调整的会计分录。
（1）借：长期股权投资645.36
贷：未分配利润——年初288（400×80%×90%）
盈余公积
32（400×80%×10%）
资本公积5.36 （10×67%×80%）
投资收益 320
（2）借：提取盈余公积 32
贷：盈余公积
32
2.编制2008年度合并财务报表相关的抵销分录。
（1）股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本 2 000
资本公积 1 006.7
盈余公积
190
未分配利润——年初
1 260
投资收益
400
少数股东损益
100
商誉
100
贷：长期股权投资
3 945.36
少数股东权益 961.34
本年利润分配——提取盈余公积50
本年利润分配——应付股利 100
（2）内部应收账款与应付账款项目的抵销
借：应收账款——坏账准备 60
贷：未分配利润——年初 60
借：应付账款400
贷：应收账款 400
借：资产减值损失 20
贷：应收账款——坏账准备
20
（3）内部收入与存货项目的抵销
借：未分配利润——年初 200
贷：营业成本200
借：营业收入 6 000
贷：营业成本
6 000
借：营业收入 2 000
贷：营业成本
1 600
存货 400
（4）内部交易无形资产项目的抵销
借：未分配利润——年初 60
贷：无形资产——原价 60
借：累计摊销 5
贷：未分配利润——年初5
借：累计摊销10
贷：管理费用 10
（五）债务重组、借款费用与固定资产改良业务相结合的试题
甲公司2002年至2008年发生有关经济业务。
1.2002年1月10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1 800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为2002年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法折旧。甲公司已计提坏账准备400万元。
2.2004年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，资产预计未来现金流量的现值为400万元。
3.假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2006年底决定从2006年12月31日起对该设备进行改造。
4.2007年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
5.除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5 年，年利率为8%，每年12月1日付息。
6.由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：
2007年4月1日：200万元；
2007年6月1日：100万元；
2007年7月1日：300万元；
2007年9月1日～12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。
2008年1月1日：100万元；
2008年4月1日：50万元；
2008年7月1日：50万元。
工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
1.编制2002年12月31日债务重组时的会计分录。
2.编制甲公司2003年计提折旧时的会计分录。
3.编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。
4.编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。
5.计算2006年末固定资产账面价值。
6.编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
7.计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关会计分录。
8.计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关会计分录。
9.编制有关固定资产达到预定用途的会计分录。
参考答案：
会计分录（以万元为单位）
1.编制2002年12月31日债务重组时的会计分录
借：固定资产 900
库存商品 540
应交税费——应交增值税
91.8（540×17%）
坏账准备 400
营业外支出68.2
贷：应收账款 2 000
2.编制甲公司2003年计提折旧时的会计分录
借：制造费用150（900÷6）
贷：累计折旧 150
3.编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录
2004年末固定资产账面价值＝900-150×2＝600（万元）
2004年末可收回金额＝420（万元）
2004年末计提的固定资产减值准备＝600－420＝180（万元）
借：资产减值损失
180
贷：固定资产减值准备 180
4.编制甲公司2005年计提折旧的会计分录
借：制造费用 105（420÷4）
贷：累计折旧 105
5.计算2006年末固定资产账面价值
2006年末固定资产账面价值＝900-150×2-105×2-180＝210（万元）
6.编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录
借：在建工程 210
累计折旧 510
固定资产减值准备 180
贷：固定资产
900
7.计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关会计分录
（1）计算2007年专门借款应予资本化的利息金额
2007年专门借款发生的利息金额＝500×12%＝60（万元）
2007年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝500×12%×7/12＝35（万元）
2007年专门借款存入银行取得的利息收入＝500×0.5%×3＋300×0.5%×2＋200×0.5%×1＝11.5（万元）
其中：在资本化期间内取得的利息收入＝300×0.5%×2＋200×0.5%×1＝4（万元）
在费用化期间内取得的利息收入＝500×0.5%×3＝7.5（万元）
2007年应予资本化的专门借款利息金额＝60－35－4＝21（万元）
2007年应当计入财务费用的专门借款利息金额（减利息收入）＝35－7.5＝27.5（万元）
（2）计算2007年一般借款应予资本化的利息金额
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝100×2/12＝16.67（万元）
2007年一般借款应予资本化的利息金额＝16.67×8%＝1.33（万元）
2007年一般借款发生的利息金额＝600×8%＝48（万元）
2007年应计入当期损益的一般借款利息金额＝48-1.33＝46.67（万元）
（3）计算2007年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2007年应予资本化的借款利息金额＝21＋1.33＝22.33（万元）
2007年应当计入当期损益的借款利息金额＝27.5＋46.67＝74.17（万元）
（4）2007年有关会计分录
借：在建工程22.33
财务费用74.17
应收利息（或银行存款） 11.5
贷：应付利息 108
8.计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关会计分录
（1）计算2008年专门借款应予资本化的利息金额
2008年专门借款发生的利息金额＝500×12%＝60（万元）
2008年应予资本化的专门借款利息金额＝500×12%×9/12＝45（万元）
2008年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝60－45＝15（万元）
（2）计算2008年一般借款应予资本化的利息金额
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9/12＋50×6/12＋50×3/12＝187.5（万元）
2008年一般借款应予资本化的利息金额＝187.5×8%＝15（万元）
2008年应计入当期损益的一般借款利息金额＝48-15＝33（万元）
（3）计算2008年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2008年应予资本化的借款利息金额＝45＋15＝60（万元）
2008年应当计入当期损益的借款利息金额＝15＋33＝48（万元）
（4）2008年有关会计分录
借：在建工程
60
财务费用
48
贷：应付利息108
9.编制有关固定资产达到预定用途的会计分录
借：固定资产 1 092.33 [210＋（200＋100＋300＋100＋50＋50）＋22.33＋60 ]
贷：在建工程 1 092.33
（六）关于资产组减值损失方面的试题
乙公司在2006年1月1日用3 000万元购买N的100%股权，N具有3个生产单位A、B、C分别独立产生现金流量，作为三个资产组，其资产公允价值分别为1 200万元、800万元和400万元，假设不考虑负债。2007年12月由于所处市场变化，A资产组出现减值迹象，预计包含商誉的资产可收回金额为840万元，A资产组的资产情况如下表，其中可以确定专利权的销售净价不低于150万元，各项资产2007年末账面价值如表8所示。
要求编制与A资产组减值损失有关的会计分录。
参考答案：
1.合并日A资产组应分摊的商誉＝｛3 000－[（1 200＋800＋400）－0]×100%｝×1 200/2 400＝300
2.A资产组减值测试时的账面价值＝（800+160 +300）＝1 260
A资产组的可收回金额＝840
A 资产组应确认的减值损失＝1 260-840＝420
3.剩余减值损失＝420－300＝120（剩余部分在各资产之间进行分配）
4.分摊减值损失：
（1）专利权应分摊的减值损失=120×160/(800+160)＝20
专利权减值后的账面价值=160-20=140，低于其销售净价，所以专利权只能分摊10万元的减值损失（160-10＝150不能低于其销售净额）。
（2）设备应分摊的减值损失=120×800/(800+160)+10＝110
计提减值准备后的账面价值＝800-110＝690
应当注意的是，如果设备不止一项，对专利权没有承担的10万元减值，要按照各项资产的账面价值相对比例继续进行分摊。
5.会计分录：
借：资产减值损失420
贷：商誉减值准备 300
固定资产减值准备 110
无形资产减值准备 10
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