证监会果断就原“补充审计“规定作出重大调整，本文主要内容关键词为：证监会论文,果断论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
２００１年１２月３０日，中国证监会发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第１６号—Ａ股公司实行补充审计的暂行规定》（以下简称“暂行规定”）的通知，要求公司在首次公开发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时，除聘请具有执行证券期货相关业务资格的国内会计师事务所，按中国独立审计准则对其依据中国会计准则、会计制度和信息披露规范编制的法定财务报告进行审计外，还应聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按国际通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计，并规定自２００２年１月１日起施行。
刚过完马年春节，距先前一个规定发布不过６０天，证监会就用一个新通知对原来的规定做出调整。
歧视还是保护
从媒体披露的情况看，国内有证券期货资格的会计师事务所几乎无一例外地对补充审计规定提出了反对意见或质疑，至少是抵触情绪。中国会计视野网站的调查显示，注册会计师对证监会的补充审计政策支持的占２０．４９％，反对的占６３．４６％，观望的占１６．０５％。显然，持反对意见者占上风。
会计师们的反应似乎有它的道理。试想一想，在国内会计师业界大谈特谈入世后如何“与狼共舞”的节骨眼上，在本来还有一定周旋余地的情况下，一纸规定却让“狼”得以长驱直入，这种“吃里扒外”的做法能不让注册会计师们恼羞成怒吗？！深圳注协副秘书长郭晋龙在谈到如何看待补充审计规定时也是颇有微词。他说，虽然国内会计市场近年来的确出了一些大问题，少数注册会计师给整个会计师行业脸上抹了黑，但无论如何在追求所谓更高的信息披露质量的时候，把对注册会计师的信任仅仅建立在“国际会计师事务所”或者“国际著名会计师事务所”上，都可能被认为是对中国大陆注册会计师的不信任，对港澳台注册会计师的不信任，对非著名的国际会计师事务所的不信任。说得严重一些，就是一种歧视。国际会计师事务所在政策优惠的威力下，将直接倾轧国内具有证券期货资格会计师事务所的上市公司客户，并连锁反应地取得上市公司子公司的审计业务。由于从上至下的连带效果，势必进而对不具备证券期货资格的会计师事务所带来影响。
深圳注协副会长朱祺珩分析说，出台暂行规定的直接诱因是银广夏事件及其导致的中天勤被撤销，管理部门希望以此解决证券市场上频繁发生的上市公司造假问题。但是，形成这一问题的原因是多方面的，如上市公司的治理结构问题，很多是由于占上市公司绝大多数的国有企业的国有产权代表缺失、一股独大等造成的；再如目前缺乏完整的民事赔偿机制，使得造假成本太低；注师行业内部还需要完善监管机制，建立监管队伍，提高从业人员综合素质，等等。事实上，外部审计包括补充审计都只是一种事后的治标措施，如果不从源头及全过程加以控制，则难以达到根治上市公司造假的目的。中兴通讯股份有限公司财务负责人石春茂也表示，补充审计不一定能提高上市公司财务报告的质量。他介绍说，中兴通讯曾先后与几家国外会计师事务所接触，发现他们对中国企业并不十分了解，他们的有些审计程序显得繁琐而无效果。石春茂认为，上市公司造假的根源在于利益驱动，最好的治理办法是对相关造假者给予严厉的经济和法律制裁，不让其存在侥幸心理。
万科企业股份有限公司财务总经理王文金先生认为，这一“追加指明”实际上有一个保护国内事务所的意图在里面。因为如果不这样指明的话，上市公司就很可能聘请同一家国际事务所进行法定审计和补充审计，这样，审计业务的独立性可能被打折扣，监管部门意欲通过两家事务所相互监督的良苦用心就可能白费，而一些聘请国内事务所进行法定审计的公司也可能转而去聘请国际事务所，从而导致国内事务所客户流失。然而，在明确了“进行法定审计和补充审计的两家会计师事务所不应归属于同一集团”之后，情况就会截然相反，一些聘请国际事务所进行法定审计的公司就有可能转而去聘请国内事务所，因为法定审计请国际事务所，补充审计还要请另一家国际事务所，在国际事务所的审计收费比国内事务所通常高２倍以上的情况下，从成本耗费的角度考虑，还不如先请国内事务所做法定审计、再请国际事务所做补充审计划算（这里可用“２＋４＜５＋４”这个数学关系式来形容），因此，国内事务所的客户不仅不会因为补充审计规定而减少，反而还有可能增加。
既然补充审计规定不会使国内事务所的客户减少，那么国内事务所在经济上受补充审计的影响就不大，而影响最大或说触动最大的应该是拟发行Ａ股的公司和拟增发、配股的公司，他们将付出近乎双倍的审计费用和双倍的精力。
暂行规定亟待细化
其一，概念模糊。国际会计师事务所、国际著名会计师事务所究竟指哪些事务所？什么是国际？什么是著名？这些概念并没有在文件和以后的资料中予以明确。按照中国注册会计师协会网站公布的国际会计师事务所在国内机构划分，从性质上区分为成员所、合作所、联系所、代表处等四种，不知道这些机构是否能够列入补充审计执行者的行列？
其二，按什么标准来补充审计。在目前，国内会计师事务所是按照财政部颁发的中国会计准则和中国注册会计师协会颁发的独立审计准则等法律法规进行审计的。有关的会计和审计准则在法律地位上都有合法的依据。按照补充审计文件规定，国际会计师事务所的审计是按国际会计准则委员会颁发的国际会计准则，或者是在个别地方依据美国、香港等发达国家和地区的会计准则进行的。这样，在一国之内，就会出现多重审计标准，而且可由它国事务所任选一准则进行审计，这既不合理，也不公平。
其三，补充审计缺乏法律依据。证券法、公司法、注册会计师法等法规中都没有要进行补充审计的规定。
其四，审计工作的协调问题。国际事务所的补充审计能否利用国内事务所审计的工作成果？国际所和国内所能否相互配合？国内所有没有必要配合国际所？
其五，补充审计的国际会计师事务所出了假账，能不能也让其关所走人。按照中国证券市场惯例，中天勤、蜀都、中华，这些会计师事务所因为在证券市场中出了审计问题而遭到严重的处罚，实质上造成关所走人的下场。其中有的事务所因为个别分所的问题而遭到关闭的处罚。如果国际事务所在国内也出了假报告，或其在国内的一个分支机构出了问题，我们是不是也要处罚整个国际所呢？
其六，超国民待遇问题。证监会称，之所以请国际著名会计师事务所进行补充审计，是因为它们仍比其它会计师事务所出问题的概率要低。但是在不同的监管制度下，出问题的概率是不能简单地拿来比较的。尤其是在补充审计政策下，国际事务所面临众多从天而降的业务，能否仍然保持低“出问题概率”，值得怀疑。
理性看待补充审计
虽然安然和安达信事件让人们对国际会计师事务所大跌眼睛，但很多人还是对“补充审计”寄予了厚望，在许多方面给予了肯定。最重要的一条，补充审计能提高会计信息质量，对社会公众尤其是投资者能起到“双保险”的作用。而与此同时，国内会计师事务所在外力的推动下，还可以加快机制转换的进程，尽快实现健康、规范发展。有资深注册会计师认为，这是国内会计师事务所必须经历的一个阵痛过程，是挽救和发展的代价。
香港会计师公会黄德伟会长表示，国际知名的会计公司一般有近百年的服务经验、完整的质量评测标准、遍布全球的数百上千合作所、成员所，还经常根据各国不同情况作出调整，比如，国际五大会计师事务所进入中国后，就改变了单一的数据逻辑分析的审计方法，规定必须深入实地取证考查。因此，Ａ股上市公司在聘请国内会计师事务所进行法定审计的同时，再找一家国际会计公司按国际准则进行补充审计，无疑能给公众提供更加系统的、可信的审计报告，为投资者提供多角度的决策参考。虽然国际会计公司也会出问题，但毕竟是个别现象，不会影响整体实力，不影响他们提供全方位的国际化服务。
补充审计虽然会加大上市公司的审计成本，并增加全社会的信息搜集成本，但与造假给投资者造成的损失相比，可以说是微乎其微。补充审计给资本市场融资增加了一道门槛，可在很大程度上抑制资本市场中的“圈钱”行为。另外，从经济全球化和会计国际化趋势看，补充审计有利于推进我国会计准则国际化的进程。在国际会计准则与国内会计制度确实存在差异的情况下，中国投资者理应有更多的知情权。实行补充审计，等于让投资者清晰地了解不同会计标准下的结果及变化，从而做出更理性的投资决策。
据悉，给万科进行法定审计的就是一家国际“五大”的事务所，而万科财务总经理王文金先生表示，不会为了降低“双重审计”的成本而将为之进行法定审计的国际事务所转为国内事务所。他说，虽然我们今后必须同时和两家不同的国际所接触和打交道，压力很大，工作量和审计成本也增加了，但一个企业不宜频繁更换事务所，一是新的事务所对企业的经营情况不熟悉，二是事务所不仅仅是给企业做审计，它还帮助企业提管理建议等咨询服务，而国际所在这方面有一定优势。所以我认为事务所还是稳定一些为好。此外，证监会出台这项规定的宗旨是要加强对上市公司的监管，是对财务工作提出的更加严格的要求，从宏观管理的角度考虑，有其现实的客观背景和深刻的积极意义。
补充审计规定让众多注册会计师恼火的主要原因，是损伤了会计师们的自尊心和声誉，让大多数“清白无辜”者无端受辱。虽然补充审计有矫枉过正之嫌，但回过头一想，监管层出此“狠招”也是事出有因，谁让我们自己不争气，出了那么多的问题！有什么办法呢，失去的“面子”，只得靠日后挣回。痛定思痛，现在该是真正洗心革面的时候了。
背景资料
日前，中国证监会就２００２年Ａ股公司进行补充审计试点工作的有关问题发出了通知。通知中就有关事项做了如下规定：
一、试点范围
（一）一次发行量超过３亿（含３亿）股的公司；
（二）国家有关部门或中国证监会另有要求的公司。
二、执行补充审计试点的会计师事务所
执行补充审计试点的会计师事务所是指获中国证监会和财政部特别许可的具备从事证券期货相关业务资格的会计师事务所。
执行补充审计试点的会计师事务所要具备以下基本条件：专业水准高，职业道德好，业务能力强，对中国会计准则、审计准则和国际会计准则、审计准则比较熟悉。
三、如何执行补充审计业务
（一）进行补充审计试点的首发、增发和配股的Ａ股上市公司应聘请一家具备从事证券期货相关业务资格的会计师事务所，按国内会计准则审计。审计后出具的报告作为法定审计报告。
同时还应聘请一家具备补充审计资格的会计师事务所，按国内会计准则审计，出具补充审计报告。如国内会计准则与国际会计准则有差异的，应对其差异影响额作出说明，并向社会披露。
（二）执行补充审计业务的会计师事务所，不得执行同一家上市公司的法定审计业务。
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