效益审计方式方法研究，本文主要内容关键词为：效益论文,方式论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、国内外效益审计的现状
（一）国外效益审计现状
当今世界审计处于以效益审计为中
心的现代审计阶段。考察世界审计，效益
审计出现于20世纪40年代中期，发展
于70—80年代，完成传统财务审计向效
益审计为中心的转变是在90年代。美国
国家审计署两类审计比重为：效益审计
占85％以上，财务审计占10％~14％；加
拿大审计长公署和英国审计署效益审计
占40％，而且它们和西欧一些国家审计
机关还实行效益审计机构、资金、计划单
列，这些数据可以看出国际效益审计的
趋势正日益增强。
最高审计机关国际组织效益审计准则
实施指南———主要的效益审计方法有：
1．数据和信息搜集技术。
（1）文件检查。
（2）抽样和案例研究。
（3）调查。
（4）核心小组、参考小组和专家。
（5）直接观察。
2．分析数据和信息的方法。
（1）比较分析。
（2）对目标实现情况的分析。
（3）成本效果分析（CEA）。
（4）考核。
（5）常见的其他分析类型。实施分
析；时间管理分析；组织分析；服务与质
量管理分析。
（6）后评价。
（二）我国效益审计现状
我国国家审计制度恢复20多年来，
审计机关的主要审计工作仍是以财务合
规性审计为主。虽在效益审计方面做了
一些工作，取得了初步成效，但总地来
说，效益审计的开展情况很不理想，即使
偶有开展效益审计，但全国范围内尚无
效益审计的专项准则或指南，使效益审
计无规范性和先进性可言，审计质量也
得不到保证。改进我国审计重财务合规
性审计，轻效益审计的现状已成为历史
必然。在搞好财务审计的同时，大力开展
效益审计已成为国家审计的发展方向。
目前，在我们国家财务收支不规范行为
还大量存在，一些重大违规违纪行为和
经济犯罪在一些领域也存在，效益审计
尤为重要，管理不规范、决策失误、损失
浪费这些问题不揭露、不查处，对单位的
损失更大，它是深层次的问题，目前我国
缺乏系统的效益评价标准。
二、效益审计的技术方法
效益审计的技术方法可以分为两大
类：一是信息搜集技术，二是信息分析评
（一）信息搜集技术方法
信息搜集就是审计取证。效益审计沿
用了一部分传统财务审计的方法，比如审
阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽
样法等，但也有其自身独特的方法。
1．实地观察。对整个被审计单位的
工作布局情况加以观察，了解经营管理
的全过程，看其工作功能的发挥，并获得
对组织的整体印象；对存货、设备状况进
行实地观察，注意发现是否有多余积压、
废弃等浪费现象；对项目、工作现场进行
实地观察，可以了解项目的运作过程。
2．面谈。向有关人员分别提问并获
得回答。采用口头询问同时做文字记录
的方式，被询问者可以是被审计单位高
级主管、一般管理人员、当事人，也可以
是有关外部人员包括某方面的专家等。
3．座谈会。也可以把它理解为一种
多元式的面谈。在召开座谈会之前，可以
事先将有关调查表提交给被审计单位，
以便他们有时间适当做些准备，并选择
相关的人员参与座谈。
4．调查问卷。当涉及的人员或单位
很多、以致无法进行必要询问时，可以采
用调查问卷的方式。关键的环节是根据
评价目的和行业特点设计一整套科学合
理的表格，要求所有内容采用问答方式，
这些问题应该非常明确，切忌模棱两可
或带有某种诱导性。对于受益面比较广
的资金支出，比较适合这种方法，比如扶
贫资金、三峡移民资金等。
（二）信息分析评价技术方法
信息分析评价是指对已经取得的证
据，运用一定的技术方法进行再加工，形
成新的证据即分析性证据并从中得出结
论。信息分析评价技术因具体情况而异，
既有简单的，也有需要高水平数学知识
的复杂技术。
1．比较分析法。比较就是将实际情
况与一定的参照物或基准进行对比，基
准可以是计划、预算、历史标准、同行业
标准、国家标准、国际标准等。
2．因素分析法。对事实进行分析并
找出成因。比如某单位的办公费用明显
超支，那么要看是因为人员增加还是因
工作量增加，是因为浪费还是因预算不
合理等因素。
3．统计抽样分析。统计抽样方法适
用于总体比较庞大的审计事项，同样也需
要计算机应用软件的辅助。统计抽样的方
法有系统抽样、分层抽样、随机抽样。
4．其他分析类型。实施分析，对政
治改革的影响进行分析。时间管理分析，
对搬运次数或生产流程进行分析。组织
分析，对结构和行为进行分析。服务与质量管理分析，对服务能力和质量保证系
统进行分析。
5．后评价。
三、效益审计分析评价的具体步骤
（一）确定适当的经济效益评价标准
确定效益评价标准时应注意以下
1．准确性。效益评价标准的内容很
多，审计人员必须准确地选择与审计目
的相关的审计依据作为评价依据。在多
种适用的评价标准中，审计人员必须注
意它们的一致性，在各种评价标准存在
不一致时，审计人员应当采用层次性较
高、权威性较大的评价标准。
2．先进合理性。从被审计单位或项目
实际出发反映现时的技术、经济条件，并
考虑发展潜力，不要定得太高或太低。
3．可控性。所评价的对象是可以控
制和调整的，审计评价标准排除不可控
4．灵活性。在确定评价标准时，应该
注意眼前利益与长远利益相结合，国家
利益、集体利益和个人利益相结合，经济
效益与社会效益相结合，这就要求审计
人员能全面地、辩证地看问题，同时也要
求审计人员能够从实际出发，具体情况
具体分析，客观公正地运用评价标准对
被审计事项进行评价。
（二）依据确定的效益评价标准将实
际审查确认的实际情况与其对照评价其
根据企业效益评价指标的不同性
质，评价标准分为计量指标评价标准和
非计量指标评价标准，评价系统采用定
性评价与定量评价相结合。在初步拟出
评价体系后，采用德尔非法，对评价体系
进行评议、修改。进一步征询专家意见，
根据专家意见协调程度判断或综合判断
评价体系是否合理。
1．企业效益评价结果的基本计算方
法和评价方法。功效系数法是指根据多
目标规划原理，将所要考核的各项指标
分别对照不同分类和分档的对应标准
值，通过功效函数转化为可以度量计分
的方法。综合分析判断法是指综合考虑
影响企业经济效益和经营者业绩的各种
潜在的或非计量的因素，参照评议参考
标准，对评议指标进行印象比较分析判
断的方法。
（1）定量指标评价方法和标准。定量
指标各项指标的内容可分为偿债能力、
盈利能力、营运能力、持续发展能力，各
项指标主要参考方式为：
偿债能力指标（30分）：A 资产负债
率（12分），B流动比率（4分），C速动比
率（4分），D 现金比率（5分），E 利息保障
倍数（5分）。
盈利能力指标（30分）：A主营业务利
润率（15分），B净资产收益率（15分）。
营运能力指标（20分）：A应收账款周
转率（5分），B存货周转率（5分），C流动资
产周转率（5分），D 总资产周转率（5分）。
持续发展能力指标（20分）：A主营业
务增长率（10），B资本累积率（10分）。
定量指标各项指标评价方法和标准
为应用方便，现给出行业参考标准及评
价方法，标准值为满分，分数扣完为止。
（2）定性指标评价方法和标准。定性
评价主要针对企业素质、财务管理能力、
财务报表可信度等方面。一个企业能否
具有长期发展能力并保持良好的偿债能
力，它良好的基本素质和财务管理能力
是基础。国外使用的平衡记分卡已经把
对企业的定性分析的权重提高到75％，
历史数据的定量财务分析的权重只占
25％，而国内相关行业的评价系统正好
与此相反，说明国内的评价理念与国际
通行的做法相差甚远。本文在运用平衡
记分卡时，考虑到国内技术和人员的现
状，采用了折中的做法，两项分析权重各
占50％。定性指标的各项指标内容和参
管理水平（20分）：A 领导者素质（4
分），B财务经理素质（6分），C会计人员
素质（5分），D 职业道德教育（5分）。
公司治理结构（15分）：A 董事会职
能（4分），B监事会职能（4分），C信息与
沟通（4分），D 公司激励（3分）。
财务管理能力（35分）：A 内部控制
制度建设（7分），B内部审计制度建设（7
分），C会计人员管理（7分），D 会计基础
工作（7分），E 财务电算化（7分）。
财务报表可信度（30分）：A 会计报
表真实性（6分），B会计报表合法性（6
分），C会计报表公允性（6分），D 会计师
事务所评价（6分），E 会计信息披露情况
（6分）。
定性指标评价标准。定性指标标准
以国家的有关经济政策、法律法规、制度
为基础，结合我国国情和企业管理经验，
按照重要性原则具体制定。每个评议指
标参考标准分为优（A）、良（B）、中（C）、
低（D）、差（E）五个等级，每个等级对应的
等级参数分别为1．0、0．8、0．6、0．4、0．2，
每个等级的具体含义可参照《企业效绩
评价评议指标参考标准》。
2．企业效益评价结果级别设置。本
系统的指标体系分为定性指标与定量指
标两大部分。定量指标部分为财务分析，
包括偿债能力、盈利能力、营运能力、发
展能力四项。定性指标部分为企业财务
管理素质和财务预测状况分析。评价总
分为100分，两类指标各占50分。评价级别分为A、B、C、D、E 共5级。
四、政府绩效审计的方式方法
（一）政府绩效审计信息搜集
1．政府绩效审计要把重大投资建设
项目作为审计重点。目前，审计部门的工
作依旧是跟在某些部门领导决策失误的
后面，追着失误走。这样的审计，虽然能
够在审计过后对决策失误者给以相应的
处罚，并给当事人和其他决策者以相应
的惩罚，但仍没有办法把可能避免的损
失不发生或降到最低限度。审计工作要
想充分发挥审计作用，我们不仅要突破
过去审计的模式，在制度层面上对效益
审计予以规范，还应采取从投资决策到
竣工决算运营全过程跟踪审计的方式。
那么就要从对投资建设项目的可行性研
究、设计、概算、预算编制、预算申报执
行、工程结算、竣工决算进行全过程审
计。要审计投资方案是否优化、合理，概
预算编制是否有水分，建设过程中有否
损失浪费，有否高估冒算，项目建成后的
管理，如资产移交、管理机构的建立等，
结合建成后的运营情况来分析其效果。
2．政府绩效审计应与本级政府财政
决算审计相结合。审计中，坚持以上述企
业财政财务收支审计为基础，充分进行
审查、分析复核、分析对比搜集审计材
料。除上述企业效益审计采用信息搜集
技术方法直接观察、面谈、座谈会、调查
问卷外，延伸调查方法是政府绩效审计
的重要方法。延伸调查根据资金的流向
对有关单位和部门进行延伸调查取证，
以审查资金使用是否合理、合法、有效。
（二）政府绩效审计评价
政府绩效审计评价的方式也应将定
量指标与定性指标相结合，两者的比例
各占50％，随着社会、政治经济的发展定
性指标的比例不断上升，各项指标的权
数和评价标准可参照企业效益审计评价
政府绩效审计评价的技术方法除上
述企业效益审计采用评价方法如比较分
析法、因素分析法、统计抽样分析法等以
外，对重大投资建设项目决策还应采取
决策树分析法、净现值法、量本利分析
法。根据被审计项目采取的决策方法应
用相应的分析方法。
1．定量指标评价重点可以借鉴经济
责任审计“五项经济指标”的内容，对分
析财政收入增长率、财政投入增长率、财
政负债率、全社会性固定资产投资增长
率、社会保障资金足额发放和征收率情
况分析评价。对财政收入增长情况，我们
重点分析财政收入的结构、增长趋势及
财政收入与GDP 的比率，从而反映当地
经济发展水平及发展潜力。对财政投入
情况，以农业、科技、教育、交通、水利等
五项投入为重点，逐项分析审计一定时
期内投入的增加数和增长率，以反映当地政府对基础设施建设的重视程度。对
社会保障资金筹集和发放情况，重点分
析各年度企业养老保险基金和失业保险
基金征收率、发放率，城镇、农村生活最
低保障金发放率及财政投入各项社会保
障资金的情况。对政府负债情况，重点分
析债务规模、结构、支付能力。对财政性
资金收支审计，应注重效益评价，分析支
出的合理性，比较支出的有效性。
2．定性指标评价重点可以借鉴经济
责任审计“四项制度”，对财政收入征管
体制、重点建设项目的科学决策机制、财
政性资金支出的监管机制、财政性资金
形成的国有资产管理机制。建立和执行
情况评价，逐项分析其健全性和执行的
有效性。除此之外，还应对政府部门的基
本素质进行评价，可从以下几方面评价，
领导者素质：人员开发能力、人际交往能
力、处理压力的能力、沟通能力、解决问
题的能力、工作态度和工作效率、大学以
上学历的比重等。职能部门工作人员素
质：专业学历、职称、业务水平、职业道
德、敬业精神、工作态度和工作效率、职
业责任、工作纪律。具体评价方法可参考
企业定性指标评价方法。
（三）充分利用社会中介机构力量
社会中介机构有丰富的专业经验，
可提高工作效率，社会中介机构可将效
益审计与会计报表审计、管理咨询业务
结合起来。国家审计机关任务重、人员
少，可以委托有资质的社会中介机构独
立完成国家建设项目审计工作，或将国
家建设项目审计中的一项或几项内容，
交给中介机构进行审核，并出具审计报
告给国家审计机关。但在中介机构审核
过程中，要提出明确的质量要求和审计
目标，审计机关对社会中介机构出具的
审计报告进行必要的审核后才可加以利
用。也可聘用中介机构人员直接参加国
家建设项目的审计工作，以达到整合审
计资源，提高效益审计效率的目的。
（四）效益审计评价中应注意的事项
1．关注效益审计中违法违规问题。
我们要在真实合法的基础上，开展效益
审计。审计机关对重大违法违规问题要
毫不放过，过去如此，现在如此，将来也
是如此，要充分地揭露，深入地查处。
2．考虑被审计单位所在地区的经济
环境、经济发展状况等对所评价各项经
营指标的完成所产生的影响。
3．国家政策的影响，如坏账核销、降
低不良贷款率等。
4．注意对被审计单位一定时期内发
生的经济业务对可持续发展风险的揭
示，资产的质量评价对后续经营的影响，
注意只注重当期效益，忽视长远发展的
短期行为，甚至弄虚作假，造成企业潜亏
和资产质量恶化的情况。
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