财政专项资金综合审计研究，本文主要内容关键词为：专项资金论文,财政论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、加强财政专项资金综合审计的必要性
在财政专项资金审计中加入效益性审计，更加注重从分配到管理使用整个过程上关注财政专项资金的效益（即绩效）问题，是当前财政专项资金审计发展的一大趋势。
近年来，深圳市福田区审计局尝试在财政专项资金审计中推出“综合审计”做法，取得了一些不错的进展，但仍存在许多不可逾越的现实困境问题：一是重视资金使用，忽视资金使用效益。传统方法主要看在建工程项目借方数或专项支出数，累加后与上级下达计划指标进行对比，看资金是否全部支出，全部支出即视为专项资金专款专用，没有被挤占、挪用，忽略了该项资金的使用经济效益，有的即便在审计报告中有所反映，也总是很勉强，其数据不够准确真实。二是绩效评价浮于表面，缺乏对实质性绩效的深度分析。或即使涉及绩效评价，也仅仅是停留在利用被审计单位提供的统计数据这一单一来源信息，计算几个简单的财务指标，对比分析评价其经济效益的浅层次上，或者财政专项资金综合审计仍停留在传统的账目基础审计上，对专项资金的使用效益、管理情况只停留在法律法规等制度就事论事，没有将审计结论提升到宏观角度进行综合分析，或提出相关的、有针对性的建议，而没有深入到实质性的绩效评价上。加上基层审计人员普遍存在的绩效审计畏难情绪等，导致财政专项资金的绩效审计很难实质深入下去，审计实施中涉及的很少，最终结果是实施方案中有关绩效审计的目标、内容仅仅停留在方案要求上，实际执行上被架空，绩效目标最终没能落地开花。
为进一步研究财政专项资金综合审计，我们把财政专项资金综合审计定义为：审计机关对财政专项资金的真实性、合法性和效益性进行全过程、全方位的审计监督活动，它有别于一般意义上的财政专项资金审计。财政专项资金综合审计作为一种对财政专项资金全过程、全方位的审计监督活动，与现行一般意义上的财政专项资金审计相比较，体现出财政专项资金审计的“一个延伸”和“两个拓展”。
其中“一个延伸”即财政专项资金审计从传统的侧重合法合规方面的财务审计延伸到涵盖真实性、合法性、绩效性的全方位、多角度的立体综合审计；“两个拓展”即财政专项资金审计在审计目标和审计范围两个方面进行拓展。审计目标上，从真实性、合法性审计目标拓展到以真实性、合法性为基础目标、绩效性为终端目标，即审计目标的综合性；二是审计范围上，从单纯对财政资金的审计监督拓展到整个财政活动，涵盖资金筹集分配、投资、政策执行和目标实现、部门和机构管理等方方面面，即审计范围的综合性。
二、福田区财政专项资金审计评价指标体系构建
（一）财政专项资金审计的总体评价指标
财政专项资金涉及国计民生，财政专项资金审计是发挥审计“免疫”功能的重要途径。通过对财政专项资金的支出绩效审计，促进政府完善财务管理，提高政府管理绩效。对财政专项资金做出绩效评价，应注意把遵守相关的法律和政策放在首位，同时充分借鉴被审计单位自身的绩效评价标准，并注意评价标准的灵活性，要与审计目标和审计环境的一致性，忌讳生搬硬套。下面具体分析一下财政专项资金绩效评价的指标：
1.经济效益指标
主要反映该项目资金投入对直接经济效益的提高产生多大的影响；对间接经济效益有何影响，对政府税收、财政收入的影响；对生产力发展的影响度。此类指标应以定量指标为主。主要有：
（1）项目投资节省性。审计中，用项目预计投入值与项目的实际投入值进行比较，得出是否节省的结论。总之是要在投入与产出之间比较，看是否节约。
公式：
项目投资节省性=项目实际投入值-项目预计投入值
项目投资节省性=（项目实际投入值-项目预计投入值）/项目预计投入值×100%
（2）财务净现值（现金净流量）。财务净现值是将项目寿命期内各年的财务净现金流量按照规定的折现率折现到项目实施初期的价值之和。它反映了项目在整个寿命期内的获利能力。公式：
FNPV-财务净现值；（CI-CO）t——第t年的净现金流量；N——项目计算期；ic——标准折现率。
该方法可以用来计算和评价开发项目在建设和生产服务年限内的获利能力。应用FNPVR评价方案时，对于独立方案，应使FNPV≥0，方案才能接受；对于多方案评价，凡FN-PV＜0的方案先行淘汰，在余下方案中，应将FNPV与投资额、财务净现值结合选择方案。而且在评价时应注意计算投资现值与财务净现值的折现率应一致。务净现值的计算同样是根据财务现金流量表进行的，计算与分析过程中，正确地选择基准收益率ic至关重要，实际操作时可以考虑以资本的机会成本或同行业的平均收益率等为参考标准。
（3）财务净现值率（现值指数）。财务净现值率就是项目财务净现值与项目总投资现值之比。
公式：FNPVR=FNPV/IP
式中：IP指全部投资的现值。当FNPVR≥0时，方案财务上可行；反之，不可行。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。
⑷财务内部收益率。财务内部收益率（IRR），又称财务内部报酬率或预期收益率，是指项目寿命内的逐年现金流入现值总额与现金流出现值总额相等而累计净现值等于零时的折现率。这个折现率表明了项目确切的获利率，是项目投资决策的重要依据。用内部收益率这一指标对项目获利能力进行分析，是以财务净现值为基础的，是财务净现值分析的继续。
（5）实际财务内部收益率。它是反映项目实际获利能力的常用的重要动态评价指标，指项目在整个计算期内各年实际净现金流量的累计数值等于零时的折现率（RFIRR）。
（6）资金来源或依存度。还可以按不同渠道的资金来源分别计算其资金到位率，以了解各项资金来源的实际情况和存在的问题。
财政资金依存度=财政资金到位数/整个项目计划投资数×100%
（7）资金使用指标。建安工程实际费用真实地反映了施工过程中发生的实际情况，与建安工程合同规定费用相比较可以清晰地反映出实际情况与预期的偏离。
工程施工在实际运行中会存在各种不确定因素，导致工程实际投资额与计划投资额产生一定的偏差。建设投资增减率（额）真实地反映了这一不确定性对工程的影响，可以为以后同类工程的投资预算额提供一个参考的范围。
（8）建设周期。审计操作时可以在项目之间进行效率比较，也可以把计算出的效率与标准效率进行比较，从而得出效率高低的结论。
（9）建设工期指标。工程提前或延期完成时间就是指工程计划完成时间与实际完成时间的差额，该指标反映了工程的实际完成情况。
（10）投产能力实现期。指项目从建成投产之日起达到设计生产能力（或营运能力）为止所经历的全部时间。把这一指标值与前评估中（可研和概算文件中预测，下同）的“达到设计能力的年限”值相减的结果，正值表示实际达产年限长于设计达产年限；负值则表示其短于设计达产年限。
（11）投入产出比。项目建成后，用项目产出与项目投入进行比较，看投资效果是高是低。
（12）实际单位生产（或营运）能力投资。指项目实际投资完成额与投产后实际生产（或营运）能力之比值。把该比值与前评估中预期的相应指标值加以对比，若结果大于100%，说明实际单位生产能力投资高于设计单位生产（或营运）能力投资；反之，则低于设计单位生产（或营运）能力投资。
（13）实际投资利税率。它是反映项目达到设计能力以后一个正常生产年度的利润和税金与投资总额（包括固定资产投资和流动资产投资）的比率。该指标值越高，项目投资效果越好。把该指标值与前评估中的对应指标值相比较，即可判定该项目实际与预期投资效果的偏离程度。
（14）实际投资回收期。它是集中反映建设项目实际综合投资效果的重要指标。它指用项目投产后所取得的年纯收益（含折旧）抵偿项目建设总投资所经历的时间。它有静态和动态投资回收期两种算法。基于资金时间价值和使用效果的考虑，考评时以计算动态投资回收期为宜。实际动态投资回收期PRt是以项目各年净收益现值之总和，来回收实际投资总额所需要的时间，按现金流量表计算。
（15）其他指标。如地区生产总值增长率、地区人均生产总值增长率、地区社会总投资增长率、招商引资能力、财政收支状况等。
2.社会效益指标
主要反映该项资金支出对地区的社会发展影响程度，一般包括反映社会风气、道德水平、医疗保健水平、劳动就业、社会稳定等指标。社会效益就是从资源配置的角度对项目进行考察，即实质考察“项目的外部性”（也叫外部效应或外溢性）。既有定量指标，又是有定性指标。具体有：社会稳定状况、刑事案件发案率、脱贫情况（贫困人口占总人口的比例）、恩格尔系数、公民满意程度、政务公开程度、失业率、城市污染程度（“三废”排放量）、地区生产总值的资源消耗率、水资源消耗率、腐败案件总数、腐败案件人数占行政人员的比例、机关工作作风等。此类指标可以通过问卷调查、专家经验判断等方式获得。
（二）财政专项资金审计的若干评价指标举例
1.更新改造财政专项资金综合效益评价指标体系（表一）
2.财政支持文化产业专项资金综合效益评价指标体系（表二）
标签：财务净现值论文; 财政专项资金论文; 审计计划论文; 审计目标论文; 审计方法论文; 专项审计论文; 财政制度论文; 投资论文;