1 天津财经大学商学院审计硕士中心
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摘要：本文通过查询相关资料并通过对会计师事务所实际业务执行的考察，分析指出了审计失败产生的主要原因，并对如何提高审计质量，降低审计失败产生的风险提出了一些建议和对策。
关键词：审计失败 审计质量 风险
研究背景：
随着我国经济的发展，政府对于审计这一行业也提出了新的要求，习近平指出审计是党和国家监督体系的重要组成部分，而事务所作为社会审计的中坚力量，本来更应该提升其审计质量这一软实力，最近却常常出现审计失败事务所受罚的现象。事务所作为财务报表使用者以及上市公司管理者之间的中介，应该保持其自身的独立性，公平公正地对财务报表发表意见，虽然部分企业管理者为了维护自身的利益不惜利用舞弊手段，但是作为审计职业人员更应该保持其应有的职业怀疑，对自己对管理层对广大报表使用者负责。
审计失败的原因：
1、会计师事务所层面
（一）独立性的缺乏
从最近频频发生的事务所受罚事件我们可以看出，事务所独立性的缺乏是导致审计失败的一个重要原因。无论是震惊世界的安然事件，还是国内的银广夏事件，都有由于审计费用产生的利益冲突而导致的独立性缺失的问题。事务所和企业是有你才有我的关系，企业经营不好导致破产，事务所也就没有存在的必要。因此，事务所更应该监督企业的经营状况，不允许弄虚作假的存在，帮助企业找到病因，对症下药达到双赢。作为经济警察，事务所不仅应该保持形式上的独立，更应该避免实质上不独立的各种事情，以免审计失败，既影响事务所的声誉，又消费了大众的信任，最后自己受罚企业倒闭股东血本无归。
（二）更加注重经济利益
无论是任何形式、任何性质的企业，为了公司的长久发展，都需要遵循成本效益原则，会计师事务所当然也不例外。但是，由于现在我国会计师事务所行业队伍的不断壮大，数量不断攀升，造成的结果就是：会计师事务所之间产生恶意竞争。为了能够取得更多的利益，而选择低价承接更多、风险更大的业务。为了能够节省成本，取得更多的经济利益，许多会计师事务所选择承担审计风险较大的审计业务，或者在执业时“省去”不可缺少的审计程序，最终导致审计失败。
2、注册会计师层面
（一）专业胜任能力
只有具有与所承接的审计业务相匹配的专业胜任能力，注册会计师才有可能有效的完成客户委托。一些小规模的会计师事务所可能实际上人手并不足够，但是却对客户宣称自己事务所内部的注册会计师完全能够胜任、但事实上却“心有余而力不足”的业务委托。注册会计师从事专业胜任能力不足的审计业务，这样一来，审计失败产生的可能性将会大大增强。
（二）审计程序
注册会计师必须通过适当的审计程序来获取恰当充分的审计证据，才能够发表正确的审计意见。如果没有恰当充分的审计程序做支撑，审计失败几乎是无可避免的。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆审计程序不当主要包括以下两个方面：
（1）函证程序实施不当
为了获取更具有说服力的审计证据，事务所往往需要向独立第三方函证。但由于被函证对象是被审单位外部的人员，对方可能会由于不负有必须回函的义务，而选择不回函。在这种情况下，注册会计师应当计划实施新的替代程序，但一些时候，为了节约成本，或者赶上审计进度，审计人员可能就会放弃审计这一部分的内容，从而增加审计风险，甚至造成审计失败。
（2）未有效执行分析程序
分析程序贯穿在审计过程的各个阶段，可以发现检查财务报表舞弊，很多情况下如果没有执行有效的分析程序，就很可能会导致审计失败。比如银广夏在2000年度主营业务直线增长，但是其用电量却在降低，这一异常情况却没有引起审计人员的足够重视，没有对其执行必要的分析程序，最终导致审计失败。
（3）缺乏职业谨慎
保持职业谨慎是审计师发现疑点，出具正确的审计意见的一项必要的态度。对一些稍有疑虑的事情都要保持谨慎，才可能降低错报风险。而没有职业谨慎则可能会导致审计失败。银广夏2000年卵磷脂投入产出比率较1999年明显下降，审计人员却没有保持应有的职业谨慎，轻易听信了公司管理人员的说辞，没有进行实地调查，最终导致审计失败。
预防审计失败的对策：
1.提高审计人员的执业能力
“在其位，谋其事”同样适用于审计行业的工作。审计工作人员要想出色的完成客户委托的业务，必定得具有相应的执业能力。现在很多事务所为了降低成本，年审常常雇佣一些毫无经验甚至学习专业与会计审计无关的学生，这不禁让大家对审计师的水平产生质疑，希望相关法律法规可以提高审计师的准入门槛，让审计师的学习教育水平，经验积累都在一个合理的水平上。
2.为审计人员创造一个良好的审计环境
我们都知道，上市公司企业管理者和企业所有者大部分是分离的，持有公司股票的大多数股东都不怎么参与公司的管理，所以，经由审计人员公正审计并正确发表审计意见的财务报表就显得尤为重要。而企业管理层有时候自身利益会与所有者利益相违背，管理层可能会为了自身的利益而损坏企业所有者的利益。但是审计机构能否被聘请，能否被支付审计费用支付多少审计费用可能都是由企业管理层决定的，这可能不利于审计人员保持自己的独立性。因此，创造一个良好的审计环境有利于降低审计失败事件的发生概率。
3.事务所要合理选择被审计单位
除了审计人员遵守职业道德外，被审计单位管理层的诚信、被审计单位经营业务的复杂程度等也可能会导致审计失败。事务所在选择客户时，更应该提前充分了解管理层的人品业内风评等，对人品不好可能会有舞弊动机的单位一定要拒绝承接以规避风险。还需考虑被审计单位的业务复杂程度是否超出了事务所可以接受的范围，如果没有足够的能力，一定要避免承接规避风险
总结：在目前社会，人们对于信息的需求量越来越大，在追求信息数量的同时，人们对于信息的质量的要求也越来越高。财务信息是人们生活的敏感而又十分重要的一部分，为了确认财务信息是否真实可靠，审计应运而生。人们对于审计的依赖程度越高，对审计质量的要求也越来越高。而审计失败的产生则会对整个审计行业产生十分重大的不良影响。本文通过研究审计失败产生的原因，并提出一些对策，相信对审计工作的发展有一定的指导意义。
参考文献：
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[3]张太峰.注册会计师审计失败探究及预防策略——基于上市公司舞弊角度[J].商业经济，2018（04）：139-140.
论文作者:何利元,牛欢
论文发表刊物:《建筑细部》2018年2月下
论文发表时间:2018/9/29
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