建筑业增值税税率调整对工程项目的影响及对策
杨 丽 江西水电公司
摘要： “十二五”期间，我国全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点，至此，营业税彻底退出历史舞台，此次改革打通了第二产业和第三产业的增值税抵扣链条，推动我国的产业转型升级，有利于建筑业企业降低税负。自2016年5月1日“营改增”后，建筑业税率又经历了两次调整，分别是2018年5月1日执行的《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》和2019年4月1日执行的《关于深化增值税改革有关政策的公告》，两公告明确将建筑业增值税税率第一次由2016年的11%调整为10%，第二次由10%调整为9%。笔者以大型建筑企业C集团的HX输变电项目为例，分析第一次增值税政策变化对工程项目的影响。
关键词： 建筑业；增值税税率调整；工程项目；影响；对策
一、项目概况
HX输变电项目位为云省境内，合同价款4317.24万元，其中不含税价3889.4万元，增值税427.84万元，税率11%，合同工期为2018年2月10日至2018年8月31日。项目采用一般计税方式，不需预交企业所得税，项目增值税附加税费12%。根据成本费用构成，除无法取得或不可抵扣进项税，不符合成本效益原则等情况外，均可从供应商处取得适用不同税(征收)率的增值税专用发票。
二、相关假设条件
(一)假设税率调整不影响不含税收入和成本总价及单价。
在高速公路工程建设过程当中，中心试验室通过对各项施工原材料进行合理的检测，能够将质量不过关的施工原材料及时淘汰，有效提升高速公路工程的施工质量。由于高速公路工程的施工规模比较大，工程中的各项施工原材料种类与数量不断增多，为了保证各项施工原材料得到更加高效的使用，中心试验室检测人员要对各项原材料进行科学的检测试验，针对质量不过关的原材料，要及时更换原材料或者重新购买。
(二)C集团对所有固定资产实行集团总部统一采购和管理，项目使用时需通过内部租赁或外租的方式取得，不存在自行采购固定资产行为。
(三)一般工程项目执行过程中很多会出现工程量变动、价差调整影响合同最终结算，为了更明晰地分析税率调整对项目产生的影响，本文不考虑工程量变动、价差调整等因素产生的影响。
(四)假设项目所在地预缴时所有分包成本均及时得到抵扣。
主机遥控系统通过柴油机数据交换接口单元向ME电喷柴油机电气控制系统发启动、停车和调速等指令，控制主机启动、停车和变速。安全保护系统通过柴油机数据交换接口单元接收ME电喷柴油机电气控制系统和ME电喷柴油机重要的运行状态数据，在发生严重故障时执行安保动作(故障降速、故障停车和紧急停车)，保证主机安全运行。
1.直接人工费：无票据，价税合计288.46万，计入成本288.46万，成本占比8.43%；
(六)假设HX输变电项目没有折旧、摊销等非现金流出成本费用。
达瑞铅锌矿位于印度尼西亚北苏门答腊省，是世界上未开发的高品位铅锌矿床之一，金属资源量属超大型，矿石品位高。该项目设计采选处理能力100万t/a，预计2021年年底建成投产，生产总服务年限约为17年。
4.其他直接费：6%、3%专票，价税合计372.44万，税额19.61万，计入成本352.83万，成本占比10.31%；
三、税率调整数据分析
(一)调整前项目成本构成及分析
1.直接人工费：无票据，价税合计288.46万，计入成本288.46万，成本占比8.43%；
能源与环境问题是制约世界经济和社会可持续发展的两个突出问题。而太阳能具有分布广泛、储量丰富、清洁无污染等优势，已成为世界各国普遍关注和重点发展的对象。太阳能光伏发电不仅改变了传统的能源结构，而且对有效缓解能源短缺和环境污染问题更是功不可没。而作为开发利用太阳能重要途径的光伏产业，则理所当然成了各国研究的重点领域。发展光伏产业既是未来经济增长最主要的引擎，也是最有创造就业和财富能力的经济支柱。围绕“区域性新能源产业发展”这一主题探究光伏产业的现状和发展趋势, 对推动新能源产业良性发展，促进生态文明建设具有重要的现实指导意义。
2.直接材料费：17%专票，价税合计383.21万，税额55.68万，计入成本327.53万，成本占比9.57%；
3.机械使用费：17%专票，价税合计25.1万，税额3.65万，计入成本21.45万，成本占比0.63%；
(七)不考虑企业所得税对项目利润的影响。
5.分包成本：11%、3%专票，价税合计2675.72万，税额243.54万，计入成本2432.18万，成本占比71.06%；
5、正文中引用的参考文献序号写在文字右上角方括号内，未公开发表的文献资料请勿引用，参考文献著录项目、顺序及符号如下：
预缴增值税率：35.14/3889.4=0.9%
根据表4，按损失率公式计算，铝箔包衣样品的平均损失率为0.75%，薄膜包衣样品的平均损失率为0.66%，两种包衣样品的平均损失率均小于1%，表明两种包衣样品在（20±2）℃、相对温度（40±5）%条件下放置12个月内基本稳定，但后者平均损失率更低。
预缴增值税：(4317.24—2366.72)/(1+11%)*2%=35.14
增值税附加：35.14*12%=4.22
项目利润：3889.4—3422.45—4.22=462.73
预缴增值税：(4278.34—2345.4)/(1+10%)*2%=35.14
应纳增值税：427.84—(322.48+35.14)=70.22
学校也可以依托微信群达成家校共育的目的。目前，微信是公众日常沟通的主要手段，学校可以建立微信公众平台，既可以借助此种信息技术交流手段同学生家长进行及时沟通，同时也可以将一些有关家庭教育的文章进行推送，以便让学生家长掌握更多的教育方式。
增值税税负率：(427.84—322.48)/3889.4=2.71%
现金净流量：4317.24—3744.93—35.14—4.22—70.22=462.73
(二)第一次税率调整项目成本构成及分析
3.机械使用费：16%专票，价税合计24.88万，税额3.43万，计入成本21.45万，成本占比0.63%；
(五)假设HX输变电项目所有对外债权债务均已清理完毕。
2.直接材料费：16%专票，价税合计379.93万，税额52.4万，计入成本327.53万，成本占比9.57%；
税率由11%调整为10%，合同价款4278.34万元，其中不含税价3889.4万元，增值税388.94万元。
4.其他直接费：6%、3%专票，价税合计372.44万，税额19.61万，计入成本352.83万，成本占比10.31%；
5.分包成本：11%、3%专票，价税合计2654.4万，税额222.22万，计入成本2432.18万，成本占比71.06%；
①徐飞.情理兼融，偏重阐释——2017年江苏高考作文题简析及备考启示[J].中学语文教学参考，2017(19):72-74.
“动物行为的生理基础”是苏教版初中《生物学》教材八年级上册第18章“动物的行为”第2节内容，包含“动物行为的获得途径”和“动物行为的生理基础”两部分。
预缴增值税率：35.14/3889.4=0.9%
通过对书签标记方法的应用，设定高中学业水平考试等级，可以有效提高等级标准的科学性与合理性，可行性显著。
增值税附加：35.14*12%=4.22
项目利润：3889.4—3422.45—4.22=462.73
应纳增值税：388.94—(297.66+35.14)=56.14
增值税税负率：(388.94—297.66)/3889.4=2.35%
现金净流量：4278.34—3720.11—35.14—4.22—56.14=462.73
(三)税率调整前后指标分析
1.项目所在地预缴增值税均为35.14万元，由于取得于用项目预缴增值税分包差额抵扣的分包方不含税价不变，金额的变动仅是因税率调整产生的影响，因此项目预缴增值税税负率没有随着税率变化而变化。
2.项目利润在调整前后均为462.73万元，因为影响项目利润的收入和成本均假设为不变，预缴的增值税也不变，所以税率调整不会引起项目利润的变化。
3.项目增值税税负率第一次调整后降低了0.36个百分点，因为项目成本构成情况，C企业享受到税率变动后的税收红利。
4.项目所在地预缴增值税负率远低于项目整体增值税负率，主要是由于该项目的分包成本占总成本的62.3%，在预缴时可以抵减后再进行缴纳，从事实上形成了税款延迟缴纳的合理税收筹划。
管理维护者的维护、管理、检查工作，信息化程度低，手段落后，无法全面反映设备使用绩效，大大降低了大型设备的使用效率。行业主管部门缺乏对大型设备使用的具体监管，导致了大型设备重复购置现象严重，无法为购置、使用决策提供数据支撑。因此，依靠信息化手段建设大型设备绩效管理系统，为提高大型设备使用绩效提供“敲门砖”，成为必然需求。
四、相关建议
随着国家减税降费的不断深入，在未来可预期的时间内，增值税税率有可能实行减并，为此建筑企业应采取有效的管控措施加以应对：
一是要建立增值税税负率、项目利润、项目现金流三者联动的考核机制，只有将三者联动起来才能反映项目情况。
二是要加大事前项目的税收筹划，做好事中动态管控，当项目过程中税负出现异常变动应及时进行分析，避免形成项目进项税留抵情况。
三是要加强合同管理，一方面对各类供应商合同模版进行修订，增加因国家税收政策变化对合同价款修订的条款，使得合同总价调整有依据，减少沟通成本，另一方面要梳理已签订未执行完的合同，主动约谈对方，签订补充合同，避免项目效益流失。
中图分类号： F426.92；F812.42
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)030-0212-01