大型审计项目下的数据分析工作初探
太自红
创新审计技术方法，加强审计资源整合，是实现审计全覆盖的重要举措。开展大型审计项目有利于统筹审计资源，发挥数据集中分析优势，更好的实现审计全覆盖。大型审计项目通常具有审计面广、地域范围大、参加人员多的特点，在大型审计项目中组织数据分析工作，要充分考虑这些特点，围绕审计主题提出可行的数据采集方案，做好疑点分析，及时跟进疑点核实反馈。
一、调查研究，制定数据采集方案
方案制定要经过认真调查，要最大程地满足审计任务需要，明确采集内容、采集方式，方案的形成可从以下几方面着手。
1.理清业务管理流程和控制环节。要理清与审计目标相关业务流程，流程各环节执行的职能部门，执行的法规政策依据，产生的电子数据，电子数据保存方式，是否由信息系统管理，结构化程度怎么样。这些事项的了解，有利于确定采集的主体数据，关联对比数据以及数据采集方式。如审计公益林补贴中通过调查可知补贴的申报由乡镇林业站完成，审批权在县林业部门，审批依据为农户林权登记信息，县财政部负责复核并下达拨款指令，农商行按清单打款到农户卡上，整个资金管理过程中，申报审批拨款数据都在省财政统一部署的惠农一卡通系统管理，林权登记数在林业部门林权登记系统上，发放流水在农信社管理。
2.发散审计思维，拓宽采集内容。采集的内容要与审计思路紧密相关，在调查的基础要发挥审计经验判断，针对管理风险点形成各种思路和假设，再通过数据分析寻找有效信息，验证假设并做出最终判断，因此结合审计思路提出数据需求，再结合实际确定其可操作性。如审计医疗保险发票真实性时，基于医保报销系统没有和全部医院联网，而医保审核人员对未联网发票审核没有电话全部核实的情况，可把假发票作为风险点高的职业判断，为验证此类审计假设，提出获取住院数据来验证医保发票真实性的审计思路。
3.深研管理平台，科学制定采集表。被审计单位使用的业务管理平台由专业软件公司设计，平台数据表能够很清晰完整表达业务内容，对管理平台的认真研究有助于我们以最便捷的方式采集最有效审计数据，如在开展惠农审计时，通过对“财政惠农一卡通平台”深入了解，发现系统中两张数据表能够满足审计所需信息，一张数据表通过多字段表达农户所有类别资金发放明细，另一张表是对资金项目结构和对应关系的解释，基于此情况，数据分析人员使用游标编写自动创建视图，实现了对各项资金审计数据表的定义和拆分。
3）注水系统是油田的关键设备，以后要加强对注水水质的监测以及注水设备的定期问题排查。特别是细过滤器的填料漏失情况，要定期通过观察孔进行观察，通过滤料高度的对比（添加填料后已经做了标记），及时分析查找滤料漏失问题。
5.通盘考虑，制定标准表。大型审计项目涉及多部门多地区，同一业务各地区使用的信息系统未必相同，要保证各地区采集的数据最终能统一分析，就必须通盘考虑，提出可行的标准表样式，要充分考虑各地实际情况，使标准表的设计能很好表达业务逻辑，关键信息能够被包含进去。如组织采集全省农户土地确权数据时，各地市县区使用的土地确权信息系统各不相同，但全省土地确权证书是一致的，而确权证书的信息项也是审计关注的重要信息，因此可根据土地确权证书要素制定数据标准表。
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4.任务明确，合理分工。采集方案涉及的数据因管理方式的不同，数据的集中化程度各不相同，有的省级统一集中，有的按市集中，有的分散在县区，制定方案应充分考虑数据分散程度和管理情况，做出合理分工，对上级审计部门能统一获取的数据应尽量由上级审计部门统一获取，这样有利于提高取数的质量和减轻下级审计部门的工作压力。
二、多措并举，确保数据质量
数据质量是数据分析的生命线，关系到分析结果的精准度和成效性，要把提升数据质量作为重要工作来抓，具体可采取以下措施。
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2.清洗整合。清洗过程要注意关键字段和数据重复行对数据质量的影响，如一些用于关联的字段中有全角字符或者一些特殊隐藏字符会导致关联失效，一些重复的数据行一方面增大了计算量，另一方面放大了审计疑点，因此需要对这些情况做大量清洗整理工作。数据的整合方面上可充分借助已有历史数据来完善现有数据，如可通过使用以往采集新农合家庭户籍关系、土地确权证户籍、婚姻登记数据构造一个较为全面的人员家庭关系数据。
1.源头控制。源头控制主要指采集的数据格式要符合方案规范要求，采集的内容应能真实完整表达被审计单位所涉的业务流程。在格式规范控制上可下发标准表“数据库建表语句”，使采集的数据能严格按照方案格式规范入库。在采集内容质量控制上，可下发相应的校验语句，校验语句的编制要结合业务实际，通过对数据的重要指标统计和重要字段的逻辑检查，重要指标与系统前台业务报表和财务报表间不能出现大的差异，确保数据能完整准确采集到位。
三、理清思路，集中分析
审计数据分析思路主要源于两方面，一方面是对相关业务管理涉及的政策法规学习，法规中控制点即数据分析检查点，另一方面是审计人的职业判断和经验假设，实际操作中要充分结合大型审计项目的试审机制，以单个地区为试验田不断收集分析思路，通过反复验证、修改、总结、提升，最终实现数据分析对问题的精准导向。通过集中优势技术力量、集中时间、集中办公地点，科学分配工作任务，按资金类型划分小组，对相似审计方法的资金可由同一小组负责，这样能够最优的实现对全地区多年度的分析工作。集中分析模式既能实现审计资源的统筹和高效利用，又能营造出良好互动的工作环境，这对于探索深层次的数据分析思路和分析模型具有积极的作用。
1)由图3和图4～图6对比可以看出静电喷雾比较于无静电喷雾时能够使采样点上的雾滴平均粒径明显减小，并且显著缩小了各个采样点上雾滴平均粒径之间的差距，特别是第2～4行和第0，7行之间雾滴平均粒径的差距，改善了雾滴平均粒径的分布状态。
四、及时跟进现场核实，总结提升分析模型
疑点分析成果要服务于审计现场核实，提交的疑点数据应包括疑点结果、思路解释、法规参考等一些基本要素，保证现场审计人员能清晰理解疑点所表达的问题。实际核实过程中，尽管数据分析人员对疑点结果做了认真筛查，但现实许多情况使得疑点所指并非问题所在，此类情况需要审计人员认真对待其差异性，一些疑点结果虽无直接指向却能触类旁通，引出其他一些新问题，一些疑点则确实由于分析人员对问题的认识不足造成，对前者要做好总结形成新的思路，对后者则需找出问题根结。分析人员应及时跟进这些现场反馈，把那些具有普遍性、规律性的反馈新思路形成新的分析模型，把导向不准的疑点使用新的条件设置进行过滤，不断提升数据分析对审计问题的导向作用。
总之，数据分析在大型审计项目中作用是显而易见的，要做好大型审计项目中的数据分析工作就要做好周密的组织领导、详尽的调查研究、细微的技术把握、严密的联动配合。
（作者单位：江西省审计厅）