对大型公立医院内部控制审计要点选择与实施的思考，本文主要内容关键词为：内部控制论文,要点论文,医院论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、内部控制审计
(1)依据国家现有的法律、法规和规章制度，特别是《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》及其相关的法规和制度，对医院内部控制制度的合法性、完整性和有效性，以及内部控制的制度与制度之间是否衔接相通进行审查，主要查看医院制定的有关内部控制制度方面的文件和管理措施，其条款和内容是否合法、合规，有无与法律、法规相悖的地方，应制定的制度和规定是否已制定，制度与制度之间是否衔接相通，是否存在相抵触？控制的效果如何？有无应补充和完善的方面等。
(2)对医院内部的各部门（科室）或个人在办理业务活动过程中是否符合规定的程序，主要采用抽查的方式，抽查医院在医疗设备、药品采购、管理等过程中，是否按照内部控制制度的要求，照章办事，做到层层审批，相关人员签字负责等。
(3)对医院内部的部门（科室）与部门（科室）之间的制约程序是否符合相关规定，主要查看内部控制制度有无关于授权、批准、办理，执行、保管、记录等不相容岗位分离的规定，其规定是否合法合理，相互制约是否有效等。
(4)对医院内部各部门执行内部控制制度的执行力和执行程度以及执行结果与预期目标的符合性进行审查，主要以抽查和调查问卷的方式进行，通过抽查相关内部控制制度的执行情况和从职工对内控制度执行的知晓率、满意度和存在的主要问题进行认真分析，为下一步的工作打好基础。
二、内部责任控制的审计
(1)审查岗位的设置、人员的配备及分工是否合理，授权与批准，管理与监督岗位是否分离等。
(2)查阅医院内部各部门或科室以及个人的相关工作岗位责任制度及其落实情况。
(3)通过有关文件和会计记录，查阅医院内部各项经济业务的授权与批准的管理控制制度是否健全，如职工代表大会制度、职责是否明确和发挥作用；医院内部的各种管理委员会如医疗设备委员会、药事管理委员会、基建管理委员会等是否健全，职责是否明确和发挥作用，重大事项是否通过职工代表大会讨论表决或相关的管理委员会（或党政联席会议）讨论决定；法人代表的审批权限是否合理、明确；监督检查部门是否独立于管理层，岗位责任制是否明确和正常发挥作用。
三、内部牵制及程序控制的审计
(1)通过查阅医院各项经济业务的办理程序、岗位设置、人员分工等情况，看其授权、经办、核准、执行、记录等步骤的职务是否恰当分离，相互牵制作用是否有效。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、办理采购与办理银行结算、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查、银行印鉴的保管与使用等。
(2)查阅医院内部办理经济业务活动工作环节、操作流程、决策程序、人员职务分工、权力和责任等是否合法合规，履行手续和审批程序等是否规范，有无经济业务活动从发生到结束，是否存在由同一个人来完成的现象。
四、内部财务会计控制的审计
(1)收入控制的审计
①审查医院收入的合法性、及时性和真实性，主要通过抽查出院病历、门诊处方和费用一日清单以及价格报批程序和制度等，审查医院是否按国家规定的收费标准，药品收入是否按照国家规定的药品价格政策执行，有无自立项目收费。医院新开展服务项目定价或变更收费标准是否通过主管部门和物价部门的批准或备案。门诊和住院收费是否严格执行一日清单制度。大额医疗服务费的开支是否征求患者或其家属意见。
②查阅医院收入管理以及收入岗位责任制度是否建立健全；不相容岗位职务是否分离。
③查阅医院是否使用统一的收费票据，票据的购买、领用、使用、核销、库存管理等是否符合规定，保管和使用的岗位是否分离；抽查收入日报表与当天使用的收款票据存根，其金额是否一致。稽核人员是否已核对并签字负责，对于每天的收入，特别是现金收入是否及时缴存和入账。
④查阅医院是否制定了应收账款跟踪管理和催收制度。是否建立收入台账及收入对账制度以及有关退费、优惠或减免的程序、审批权限是否符合相关规定。
(2)支出控制的审计
①查阅财务科是否严格落实不相容职务相分离原则，现金保管职责与记账职责是否相分离，支票保管、签发与印鉴是否相分离。
②查阅有关会计凭证和会计账簿以及会议记录等，审查经费支出的预算、申请、审批、支付、记录等环节是否符合规定。如经费开支是否有预算；申请领用款项的业务部门办理的经济业务是否真实、合理；是否有严格的审批制度，是执行过去“一支笔”的审批制度，还是实行“联审会签”制度，即每经济业务严审细核，按照审批权限层层签批，充分发挥职工代表大会、各种管理委员会、党政联席会议、财务、审计等相关管理和监督机构的作用，联合把关的内部控制制度。
(3)货币资金控制的审计
①审查货币资金不相容岗位是否分离，即现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作是否分离。
②查阅是否建立健全货币资金收支的严格审批制度和现金收支凭证的管理制度。
③通过抽查盘点库存现金，查阅现金日记账、银行存款日记账和总分类账等，核对货币资金是否账实、账账相符，以确保货币资金的安全。
(4)药品和医用耗材采购管理控制的审计
①在国家还没有取消药品加成之前，药品加成收入还是医院收入的一个重要组成部分，因此，对药品管理的各个环节加强内部控制，还是当前医院管理的一个重要环节，其审计的重点是：是否严格按照上级有关部门规定进行招标采购；采购与保管，采购、验收与付款，保管与清查，采购合同订立与审核等不相容岗位是否分离；药库药品和药房药品是否定期盘点，其符合率是否达到100%；药品的加成率是否符合国家规定；新特药品的准入与采购是否通过药事委员会讨论审批：药品的使用是否合理，有无大处方或滥用抗生素药品的现象等。
②医用耗材在医院物资中占很大的份额，其管理与控制和药品的管理与控制有共同点，但它与药品也有所不同，其成本的收回大多数是通过医疗服务收费来完成的，因此，它的审计除按药品审计要点与方法外，还应审查各临床科室申请采购贵重（或特殊）的医用耗材，采购后是否及时领用并收回成本。
(5)医疗设备和后勤设备控制的审计
①查阅有关设备的采购计划、审批程序、采购合同、验收入库单、付款申请单以及相关的会计记录等，审查医疗设备和后勤设备的采购计划与审批、验收与付款、处置的申请与审批、审批与执行、执行与相关会计记录等不相容岗位是否分离。
②查阅有关设备采购前的可行性论证书和相关证照以及会议记录等，审查大型的医疗设备和后勤设备的采购计划是否通过充分的论证，是否通过相关的管理委员会或党政联席会讨论审批，是否严格执行招标采购制度；有些设备的购置需得到上级有关部门的审批和办理相关证照，相关手续是否完备齐全并取得证照。
③查阅有关部门是否进行设备成本效益分析，其结果是否与预期目标一致。
④设备的报废、报损、出借、出租和调拨（转让）、捐赠等的标准和程序是否符合相关规定。
(6)工程项目控制的审计
①查阅工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策、勘探设计、概预算编制与审核、项目执行与监督、项目实施与价款支付、竣工决算编制与审核等，不相容岗位是否分离。
②查阅有关招投标文件、工程项目合同书、工程进度预算书及付款申请等，审查工程项目建设的设计、施工是否按照有关规定进行招、投标，工程进度款的支付是否按照合同的约定支付，工程项目的相关资料是否齐全，相关管理人员是否都签字负责等。
③查阅工程项目竣工后的结算书以及审核结果报告书等相关资料，看其竣工结算书等资料是否经权威部门或社会审计进行审校，是否进行概、预、决算、差异原因及项目成本效益的分析。
(7)其他重大财务事项控制的审计
对医院的融资方案、对外投资等重大财务事项也应加强内部控制。
①对外投资控制的审计重点主要是：审查对外投资业务是否进行合理分工，对外投资授权、审批、执行、记录、保管等不相容岗位是否分离，是否进行可行研究和成本效益分析。
②对外融资控制的审计重点是：审查筹资渠道和筹资方式是否合法、合规、合理，筹资决策过程是否充分考虑到筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资效益等因素。