知识经济下的会计创新——初论建立以智力资本为中心的知识会计，本文主要内容关键词为：会计论文,知识经济论文,智力论文,资本论文,知识论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
未来的21世纪是“以知识为基础的经济”。1996年经济合作与发展组织在《以知识为基础的经济》的报告中首次正式使用了“知识经济”这个概念，并对“知识经济”下了明确的定义，即“知识经济是建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济”。这标志着一个崭新时代的来临。会计决定于客观经济环境的变化，必须服务于特定的社会环境。知识经济时代的到来，也为会计带来了新的课题。今天的经济发展，已从劳动经济阶段，（自然）资源经济阶段向智力经济阶段发展，今天的世界竞争，也成为以经济为基础，从自然资源的竞争，推向了人才智力资源的竞争，形成了以高新技术为主导的知识总量和科技实力的竞争。在以知识为基础，以智力为资源的经济社会里，人才智力资源的开发、利用和管理，人才智力资源的成本、价值的确认、计量和记录，收益和权益的分配，成为会计服务于社会的新课题。本文试图根据知识经济社会的特点和人才智力资源的价值体现，就建立以智力资本为中心的知识会计，谈谈我们一点粗浅的认识。
一、知识经济的特点和人才智力资源的价值体现
我国著名学者吴季松博士在其所著的《知识经济》一书中认为，知识经济“是指区别于以前的，以传统工业为产业支柱，以稀缺自然资源为主要依托经济的新型经济，它以高技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托，因此是可以持续发展的经济”。从以上的定义和解释中可以看出，知识经济在本质上是“以智力资源的占有、配置，以科学技术为主的知识的生产、分配和消费（使用）为最重要因素的经济，是与农业经济、工业经济相对应的一种富有生命力的经济形态”。
知识经济社会的特征是知识和经济的一体化。即知识的经济化、经济的知识化和知识的产业化。具体地说，知识经济在资源配置上是以智力资源、无形资产为第一要素，充分利用富有的自然资源来创造新的财富，减少对稀缺资源的依赖，并以高新技术产业为核心。其主要特点表现在（1）资产的组成以知识和智力所发明创造的无形资产（专利权、 商标权、商誉等）为主体；（2）人员的组织以高智力的员工为主体，并把管理作为一个重要的生产要素；（3）产业结构以信息工程、 生物工程、环境工程、材料工程等高新技术产业为支柱；（4 ）投资取向以智力投资为主体，从长远的战略着想，在人才开发、科学研究，技术开发和新产品的研制等方面投入足够的资金，以确保企业长期的竞争优势；（5）咨询等中介机构在社会上的地位、作用大大提高， 由高智能专家、学者组成的咨询机构可以为企业提供发展的谋略，使企业可据以创造大量财富，增强竞争实力。可见知识经济时代，企业最具价值和最重要的资源已不再是物质资本，而是知识和智力，即智力资本（或称知识资本）。人才智力资源的价值在知识经济中得到充分的体现。知识经济的繁荣不是直接取决于物质资源、货币资本和硬件技术的数量、规模及其增量，而是依赖人类最复杂的功能——人的智慧和创新，依赖于知识或有效信息的积累、增值和实现。
进入知识经济以后，社会由于追逐知识而回到人的本身，社会和经济的发展以人的脑力、心力、智力为核心，从人出发，开发人、服务人。因为知识存在于人的大脑，人的自主地位又是人的知识充分发挥的前提，人是知识的创造主体，也是知识创造的目的，同时还是知识经济化的创造者。人不仅是知识经济化的中介和凝聚，更是知识经济化发展的无穷动力。人、人才在未来的社会和经济发展中将居于核心地位，人的智慧和创新将成为全社会的第一资本、第一资源、第一目的和第一财富。
在以计算机为基础的市场经济中，网络经济已成为市场的新特征，知识、信息、科技创新的高新技术将成为21世纪经济增长的关键因素，人的智慧和创新开始充分地显现其巨大的能量和价值，人才智力资源作为生产要素在企业和社会中，越来越发挥着举足轻重的主导作用，成为企业创造超常效益和增值的最基本的源泉。
人才智力资源是由知识与学习知识的能力、技能、发明创造力、组织管理、判断决策、完成任务能力等看似抽象但是起决定作用的人力因素所构成。在知识经济社会，其具体表现为，人的智慧和创新，并被投入与货币相通的市场经济的流通网络，形成了人才智力资源与非人力资源（物质、货币等）共同订立的特别市场契约，共担企业风险、共享企业权益，成为企业最重要的资源。把人才智力资源作为有价值的经济资源，就强调了知识的价值。人的智慧和创新这种高智力劳动可转化为独立的策略、构思，进而形成各种具有开拓性的设计、发明、创造、及组织管理等，它们的定型化，就形成独树一帜的特有的无形资产。这些无形资产比传统的有形资产（原材料、厂房、设备、货币等）更能发挥出无可比拟的巨大作用，并能带来巨大的增值和财富，从而使市场经济的发展不再属于资源依赖型，而转化为依赖于人的知识智慧和创新的发展程度的知识依赖型。这种取之不尽、用之不竭的人才智力资源将使经济的长期、持续、快速地发展成为可能。美国微软公司、英特尔公司、网景公司的发展奇迹，美国已故钢铁大王卡内基的“把我所有的资金、设备和市场全部拿走，只要保留原有的组织机构和人员，四年之后我仍将成为一个钢铁大王”的扬言，都是立足智力资本发展企业的典型范例，充分说明了人的智慧和创新在现代经济社会中的核心作用与价值体现。
二、建立以智力资本为中心的知识会计
传统的会计理论和方法以物质和货币的所有者为服务对象，以出资者和收益为中心，以保障业主和债主的权益为出发点和宗旨，站在投资者和债权人的立场上，记录和反映企业的财务状况和经营成果，帮助投资者和债权人进行管理和决策，从而保证出资者收益的最大化和债权人风险的最小化，强调物质和货币的所有者、债权人的核心地位，而对人才智力资源的经济价值的认识、投入仅作为企业经济活动的一项费用成本或作为一项无形资产简单地予以列示，同时在法律上往往限制无形资产形成和作用。如我国《公司法》规定，公司投入资本中，无形资产投资不得超过总投资的20%，这些理论和方法在农业经济和工业经济时代，有其存在的客观性和合理性，但在人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈重要的情况下，则明显不能适应社会发展的需要，面临着严峻的挑战。
近20年来，随着社会的进步及高新技术的不断发展和应用并转化为生产力，人才智力资源作为生产要素越来越受到人们的关注，与此相关的会计学的一个新兴学科分支——人力资源会计也正在受到学者们重视和研究，初步形成了包括人力资源成本和人力资源价值会计两大基本内容的人力资源会计模式。但是，受基本立足点的局限和影响，人力资源会计仍未能从根本上解决问题。人力资源成本会计按实际成本核算，未能反映出人的智慧与创新能力和产出价值的计价等问题；人力资源价值会计虽然充分计量人力资源的价值，避免了人们低估企业价值的不足，但由于不是以实际成本为基础，因而无法与传统的财务会计融为一体，而只能作为管理会计的一个组成部分。更重要的是，两种模式均未能解决人才智力资源的产权归属和界定等实质问题，并未从根本上明确人才智力资源的智慧和创新是企业生存发展的资本和财富，从而无法从根本上解决和调动知识载体的人的积极性和创造性。
事实上，由于知识经济社会，以人才智力为资源的经济社会，具有超常性、独立性、开拓性和灵活性，人的智慧和创新将成为全社会经济发展的根本动力和第一资本，会计所需提供的信息将更加全面和多样化，例如，资产核算的重点将从有形资产向无形资产转移；投资方案效益的评价将从财务效益向全方位效益转变；对经营成果的计算重点也由利润计算向增值计算发展；在利益分配上也将由现在的按劳分配和按资分配改为按贡献和创造增值的大小分配；等等。所有这些，都要求会计在知识经济社会中必须紧紧围绕着知识智力的价值这个中心，反映和描绘在知识经济下企业的生产关系和全貌，以适应知识经济发展和社会的需要。
依此，我们认为，在知识经济社会背景下应摆脱传统会计理论和方法的束缚，建立以智力资本为中心的知识会计体系（相对于农业经济社会，工业经济社会的会计体系）。
必须清醒地认识到，建立以智力资本为中心的知识会计体系是一项非常复杂而艰巨的创新，困难很多。新的体系既要在理论上逻辑严密，又要在方法上科学实用，在实务中具有可操作性，这需要广大会计理论和实际工作者长期努力地探索和研究。我们设想，新的知识会计体系的建立应注意以下几个方面：
1.以智力资本中心，注重人才智力资源价值的计量。
2.结合全新的经济环境，对一些基本的会计概念，如会计假设、会计要素会计原则、会计确认、会计计量等，应赋予新的涵义。
3.借鉴传统会计理论的研究成果，特别是目前已基本成熟的人力资源会计模式（包括人力资源成本会计和人力资源价值会计）。
4.财务会计与管理会计的融合，以适应新的会计概念和新的会计核算方法。
5.建立新的会计方法体系，包括计量方法，确认方法等。