软性资产及其审计意义，本文主要内容关键词为：软性论文,意义论文,资产论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、软性资产的概念及范围
软性资产是指已列入资产负债表资产方但实际上并不能用以偿还硬性债务(如长短期借款，应付帐款等)的资产。最典型的软性资产有待摊费用和递延资产，此外，一部分无形资产和货币资金也属于软性资产。例如著作权、专利权，视为无形资产的研究与开发费用等。这些无形资产有的是一种逐步耗费的权利，倘若企业到了资不抵债破产清算的地步，这些权利有的已逐步丧失其价值或将要被新的发明所取代而变得价值甚微，有的则对债权人来说可能并无实际价值(如著作权)，或者毫无使用价值可言(研究与开发费用)。可见这些无形资产是难以变现还债的。在货币资金中，有一部分属于专项存款，由于我国会计改革后不再使用“专项存款”科目，这些只能作为专门用途的资金都列在“银行存款”科目中了，例如房改后出现的企业出售公房的住房周转金存款房屋维修基金存款等；又如企业向银行借入的用于改建扩建项目的基建投资借款和其他专门借款也列在“银行存款”科目中了。很显然这些专项存款和专门借款是不能参与生产经营，也不能用来偿还借款的。另外某些企业中的其他资产如特准储备物资，因其有特定的用途(抗旱抗洪备战等)，也应视为我们定义的软性资产。
二、软性资产的特点
1、费用性。最典型的软性资产待摊费用和递延资产都是费用，研究与开发费用也是费用，因此它们不能象资产一样来偿还债务。
2、待摊性。待摊费用和递延资产本质上都是等待摊销的费用，只是摊销时间长短不同，它们是根据权责发生制原则和配比原则设立的。日常积累的研究和开发费用某种意义上也具有待摊或期间费用性质。
3、专用性。上述银行存款中的专项存款具有专用性，这些资金是不能挪作它用的，当然也不能用于偿还债务。
4、不可变现或难以变现性。软性资产(除专项存款外)大部分是不能变现的，如待摊费用、递延资产和研究开发费用，小部分虽然理论上可以变现(如专利权、著作权)但实务中却难以实现。正因为此使它不具有实际偿债能力。
三、软性资产的审计意义
笔者建议有关部门应将上述偿债能力指标和有关指标作如下修改，若不修改则会计信息使用人应按以下方法来计算其实际偿债能力，以便作出正确的投资决策和经营决策。
1、流动比率=(流动资产－专项存款－待摊费用)/流动负债×100％
2、速动比率=(速动资产－专项存款－待摊费用)/流动负债×100％
3、现金比率=(货币资产－专项存款)/流动负债×100％
4、资产负债率=全部负债/(资产总额－软性资产总额)×100％
5、总资产报酬率①=利润总额/(资产总额－专项存款)×100％
6、流动资金周转率②=销售收入/(流动资金平均余额－软性流动资产平均余额)×100％
①待摊费用、递延资产等正在发挥作用，可以为企业创造收益，故未在资产总额中扣除
②软性流动资产平均余额=(期初软性流动资产＋期末软性流动资产)÷2。