【摘要】随着经济环境的变化, 集团公司表现出了全新特征,包括集团公司控制模式的变化、对集团公司财务控制时效性的要求以及集团公司财务控制理论方法的增加等。这些特征揭示出集团公司财务控制对于集团公司管理的重要性。
【关键词】集团公司财务控制模式价值链管理
集团公司一词起源于二战后的日本,原指20世纪40年代，在美国占领军解散日本财阀后, 公司联合组织就是由于财阀系统的部分公司为了适应日本实行公司系列化和产业调整政策的形势的产物。20世纪60和70年代,在日本实行重工业、化学工业化的过程中,出行了很多特立独行的集团公司,而这些集团的核心就是控股公司。1989年国家有关部门对集团公司的基本特征做出界定:“集团是以一个实力雄厚的大型公司为核心,将产权当作主要纽带,将多个公司、事业单位凝聚在一起,具有多层次结构的以母公司为主体的多法人经济联合体,是经济上统一控制,法律上各自独立的联合体。”
而我自己理解的集团公司是由同一核心公司控制的多个成员公司以价值创造为目标而组成的有机整体。本文将以此做为研究基础对集团公司及其财务控制模式进行研究。
集团公司财务控制的理论基础
（1）内部控制理论
由会计准则对其的定义：“内部控制,是指一个单位为了实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。”
内部控制理论的发展经历了:内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架这五个阶段。
○1内部牵制阶段(20世纪40年代以前)
产生于十九世纪四十年代以前的内部牵制理论,其最初的形式与主要目的就是为了确保财产的安全,同时也有确保账户是正确的。基本上是要检查错误和缺点在这一阶段,分离和互动为目的的检查技术,会计事项,如资金和账户,现有的内部控制理论在分离控制、组织控制的基本就是如此。
○2内部控制阶段(20世纪40年代—70年代)
1973年在美国,内部控制制度的定义被解释如下:内部控制系统包括以下两种:内部管理控制系统和内部会计控制制度,内部管理控制系统包括组织的结构以及组织的计划,但是有不局限于此，此外还包括了有关管理部门通过的事项以及有些决策的记录。
集团公司的内部财务控制系统的内容：组织和产权保护的设计以及可靠性，全是与金融和会计记录的各种措施直接挂钩的。公司经营管理者尝试着在机器人等管理理论的指导下,基于内部牵制原则,尝试了许多方法，比如对业务流程、组织结构的处理过程采取了一系列必要的控制措施,组织人员和所属部门的工作, 调整和限制。
○3内部控制结构阶段(20世纪80年代)
1988年,随着美国审计准则委员会(ASB)发布的第55号《审计准则公告》, 取而代之的就是内部会计控制和内部控制结构内部管理控制。在文件当中“内部控制结构”这一基本概念被正式提出。内部控制结构的概念就是：“为了能够达到让企业的管理有所保证的目标,建立一系列的有机整体政策和程序，其中包括控制环境、控制程序和会计系统。
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○4内部控制整体框架阶段(20世纪90年代)
1992年,美国的COSO委员会发布了《内部控制—整体框架》的研究报告。内部控制被这个报告定义为:“一个实体的董事会、管理层和其他员工,提供合理的保护来实现项目的目标”。COSO报告来自运行业务管理方式,并且会紧密的结合管理的过程,点出公司的目标，那也就是一个集团公司一直所努力想要追逐的方向, 而内部控制元素就是实现这一目标的必要条件。
○5风险管理框架阶段(21世纪)
从1990年代到现在,已经有很多的的国家政府和国际组织意识到了风险的存在，所以都增加了对风险的管理，同时也在进行着对内部控制和企业治理的研究,并发布了一系列的公告。风险管理和内部控制问题这两者息息相关，互相影响。企业集成风险管理框架不仅扩展了内部控制,而且能够在企业风险管理的这个领域上从此看的更加的广泛与全面。其中有八个因素在这企业集成风险管理框架中: 内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通和监控。
（2)财务控制理论
财务管理作为现代企业管理水平的重要标志,这就是为了确保业务目标的实现，同时也能够将目标设定的财务规划所实现的通过采取特殊方法以及标准化的控制措施的一种手段。控制财务管理是一种价值,它可以在不同的位置,不同的部门和不同程度的商业活动与综合控制,能够将财务控制与内部控制有机的相结合。内部控制的实质：为了确保实现业务目标和实施的程序和政策所采取的一系列行动,而财务控制就是内部控制的核心部分。
如今我们对财务控制理论其实有两种定义:第一个定义是从运营商的角度看待的话,财务控制是财务人员,金融监管,金融体系,金融规范,财务规划目标的货币基金等运动,日常财务活动,或现金流量引导,以此来确保财务计划实现的管理活动。第二个定义是从业主的角度来看,财务控制就是指是集团公司的高层采取了激励或者约束等手段,使运营商在符合金融监管的前提下,不断激发起潜能,以这种方式来实现公司价值的最大化。财务控制是将所有者和经营者二者融合作为其财务控制的最终目标,这样会对所有者和经营者的利益和管理者不同的管理活动的实现大有裨益。集团公司的财务控制除了有一般公司的财务控制的特点之外,集团公司因为其治理结构的复杂性而具有了多层次的特点,由于子公司的存在,年轻的集团公司财务控制链长,集团母公司财务控制中承担着主要作用,手运用各自的法人财产权,子公司会受到母公司的向导。集团公司财务控制的最终想达到的目的就是通过优化合理配置公司资源,在生产和销售过程中集团公司的公司价值最大化的目标。
三、结语
总而言之，随着经济环境的变化, 集团公司表现出了全新特征,包括集团公司控制模式的变化、对集团公司财务控制时效性的要求以及集团公司财务控制理论方法的增加等。当前，集团公司财务控制的理论基础有两个：第一，内部控制理论的发展经历了:内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架这五个阶段；第二，财务控制理论，财务管理作为现代企业管理水平的重要标志,这就是为了确保业务目标的实现，同时也能够将目标设定的财务规划所实现的通过采取特殊方法以及标准化的控制措施的一种手段。内部控制的实质：为了确保实现业务目标和实施的程序和政策所采取的一系列行动,而财务控制就是内部控制的核心部分。这些特征揭示出集团公司财务控制对于集团公司管理的重要性。
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作者简介：孙家靖（1991—01月—05日）男，汉族，山东济宁人，云南民族大学管理学院，2016级研究生。
论文作者:孙家靖,朱晨,孙娇,刘盼
论文发表刊物:《成长读本》2017年3月总第15期
论文发表时间:2017/7/4
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