B会计师事务所对A公司审计失败案例研究
郭静怡 西晴 田泽原 安徽财经大学会计学院
摘要： 近年来，上市公司财务造假舞弊及会计师事务所审计失职现象时有发生，给新三板公司及信息使用者带来了巨大伤害。在此背景下，本文以B会计师事务所对A公司审计失败的案例为研究对象，通过分析导致审计失败的原因和过失表现，最后提出相应的防范的措施和建议。
关键词： 会计师事务所；审计失败；财务舞弊
一、B会计师事务所与A公司概况
B会计师事务所(以下简称B)凭借其优越的企业咨询、审计、税务与融资知识在全球享有盛名，被誉为世界五大会计师事务所之一，拥有职工达8500名且分布于世界上84个国家。而这个被世界主流媒体多次评为“最适合工作的公司”在2002年由于A事件宣布倒闭。
A公司(以下简称A)是一家成立于1930年的能源类公司，在世界范围内共拥有20000名员工，是美国最大的天然气与电力买卖公司，其影响力遍布全球。2001年宣告破产。
二、审计案例回顾及简要分析
2001年，A公司的盈利率由2000年的5.1%下降至2.2%，且其投资回报率仅为7%，这一点引起了一家具有良好商誉的投资机构老板的怀疑，他提出从理论上说A在这种盈利情况下是没有盈利能力的。这位投资机构负责人的怀疑也使得社会公众开始探究A真正的现金流向及净利润。经过调查人们发现，A公司近年来的巨额贷款和亏损在其向信息使用者披露的财务报表中均未体现，反而将这些影响公司利润的项目列入其控制的合伙公司报表内。通过不合法的转移亏损的操作，A掩盖了高达130亿美元的损失。A事件最终以罚款5亿美元，退市并宣布破产结束。其CEO也被判处24年有期徒刑，罚款4500万美元；而五事务所也被判有罪，向受害共赔偿了近52亿美元的赔偿付款，A事件的出现使得B会计师事务所倒闭。
2018年6月21日，陈宝生部长在新时代全国高等学校本科教育工作会议上做了报告，题名为《关于加快建设高水平本科教育，全面提高人才培养能力的意见》（即“新时代高教40条”）。他在发言中首次提出“以本为本”“不重视本科教育的校长不是合格的校长”。我认为“以本为本”，离不开图书的传统服务。
1.3.4 投资来源渠道窄，依赖贷款不能变。按照财发〔2015〕26号、30号文件精神，“创投”项目资金来源于资本金和银行贷款，不能贷款就不能立项，导致项目投资来源渠道单一，过度依赖金融机构贷款。全市实际落地项目占比仅29.17%。
(一)A财务舞弊的主要表现
3.恶意销毁审计底稿。审计服务的工作底稿在审计业务结束时不应当进行销毁，而应当按照相关规定安全进行保管。
2.不正当的内部交易。公司职员利用内部信息进行证券买卖，且其于银行之间高达一千万美元的资金被划分至两个个人账户上。在被审计人员指出后，也没有立即采取有效措施。
2.违反了注册会计师基本准则，形式上的独立性受到干扰。主要表现在自我评价方面：首先，B会计师事务所同时承接了A的鉴证与非鉴证业务，提供了咨询、代理记账与审计服务；其次，A公司的许多高管都曾是B的员工，他们之间存在密切关系。
1.恢复必要的商业限制措施，重视政府能源政策。作为美国经济发展的活力素的A公司，利用其于政府之间良好的关系在解除商业限制的背景下，使得能源政策对自身发展更加有利，向其倾斜。
(二)会计师事务所过失及其表现
1.在A公司财务报表数据与实际经营状况出现偏差时，B仍出具了一份标准无保留意见的审计报告。A公司连续几年的财务报表均由B负责审计。在B事务所给出的财务报告中的数据并不能准确的反映其经营，盈利与发展能力的情况下，B并没有对其提供的资料保持其应有的职业怀疑与专业素养，出具了标准无保留意见。
3.成立多家离岸公司来进行避税，从而提高净利润。A公司通过在全球范围内创建由A公司控制的有限公司来筹集资金、避税和规避风险。在其设立的3000家有限合伙公司中，有近三分之一的子公司设立在了国外一些特殊地区，从而达到了逃税的目的。并且，A公司与其子公司进行了大量的关联方交易。A与其子公司的交易价格远远偏离市场正常水平，但是A并未将其列入合并报表中。A公司这一系列的操作使得其资产与利润总额虚增。
3.完善公司治理结构，加强公司内部风险管控与监督。完善企业的治理结构可以根据未来企业很可能遭受的风险而提前做出防范措施。
1.通过媒体杂志，过分宣传其盈利与生长能力，向股民传递一种错误的获利信息。A公司于2001年宣告破产倒闭。但是在其倒闭的前几个月，经营状况极度恶劣的情况下，没有向股民传达公司的真实情况，反而通过媒体进行夸大其词的报道。
三、防范审计失败的建议与对策
(一)会计师事务所所层面的防范措施
1.在确定项目组成员名单前，将该公司主要管理人员和股东名单进行传阅，涉及到密切关系的注册会计师不得成为项目组成员。该举措可以有效防止因注册会计师与公司人员的密切关系而给使鉴证业务的独立性受到侵犯。
2.根据公司经营与盈利情况，制定有益于公司发展的战略导向。具备足够经验与资历的高管在企业困境出现前或后都可以发挥正确战略导向的作用。
3.细化强化奖惩机制，对职业人员起到警醒作用。在国家制定相关法律法规的基础上，会计师事务所也要根据实际情况来制定符合自身情况的更加精细与严格的奖惩机制，起到日常警醒的作用，在审计失败出现前尽可能实现内部规避。
4.加强会计师事务所内部监督管控，必要时可以分配适当的高管负责。审计报告的出具会成为信息使用者判断一家公司经营状况及盈利能力的直接参考物。因此，注册会计师在执行鉴定业务的过程中，应当严格遵循职业道德基本准则，运用自己高素质的专业能力，以独立的第三方视角给出审计意见。
(二)客户层面的防范措施
1.遵守相关法律法规，采用积极正面的态度与手段应对企业困境。当企业的经营出现问题时，应该采取的正确做法是找出问题发生的起因，通过完善自身不足或向银行等金融机构寻求帮助来走出困境，而不会进行财务造假粉饰财务报表。这样不仅损害了信息报表使用者的利益也扰乱了市场秩序。
2.加强内部管理制度，确保注册会计师的双重独立性不受影响。在不利影响产生时，分析其产生的具体原因并积极应对，将该不利影响降至可接受水平，若该不利应无法消除，则拒绝承接此项业务。B会计师事务所同时承接了A公司记账、咨询与审计业务且B事务所员工中有很多曾受雇与A公司，表现出了由于自我评价导致的不利影响。
步骤4：进行特征值分解，然后依据信号子空间和噪声子空间的正交性，进行谱峰搜索，最终得到DOA估计结果.
(三)具体业务层面的防范措施
4.资产的确认不遵循权责发生制原则。做假账是A公司财务舞弊的手段之一。以其2000年应收账款账面价值的确定为例。2000年第一季度四时，A公司以提高企业净利润粉饰财务报表进而促进股价的提升为目的，向由其控制的四家有限合伙公司发放了价值近2亿美元的普通股，但是公司在普通股并没有被认购的情况下做出了相关的账务处理。直接导致资产与所有者权益账面价值的激增。
2.会计师事务所在已经为某公司提供非鉴证业务的前提下，不得再承接其鉴证业务。在上文的分析中，可以看出该事务所不仅在为A公司提供代理记账以及咨询服务的基础上，还承接其财务报表的审计业务，使注册会计师的独立性收到侵犯
3.在出具审计报告前，未参与项目的会计师事务所认证会计师应当对提供认证服务的认证会计师进行审查，并在必要时提出建议。会计人员应当设立专门的审计小组，负责公司的审计业务。在出具审计报告前，除评估业务集团外，其他经认证的会计师事务所会计师应当对审计报告进行审查，并尽快调整和解决差异。
表1和表2中数据显示出英汉新词法之间的共性。词缀法、复合法、转换法、拼缀法、截短法、类比法分别在英汉新词中得以应用。
4.鉴证业务项目合伙人和高级员工实行轮换制度。A公司上市后年报均是由B负责审计，在这种情况下，执行鉴证业务项目的高级管理人员与合伙人若固定不变，从某种程度上来说违反了注册会计师中立的第三方原则。因此，会计师事务所需要轮换鉴证业务小组的高管及合伙人。
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绿色矿业属于国民经济行业序列之一，绿色矿山则是实现绿色矿业的中心环节和主要载体。绿色矿山的实施主体是矿业企业，绿色矿业实施主体一般包括政府主管部门、矿业企业、矿业协会、社区组织等，比之前者涵盖范围更广。如果说绿色矿业是矿业发展的“线”的维度，那么绿色矿山则是这一线条上的“点”，也即绿色矿山是绿色矿业的基础经营单位，绿色矿业是绿色矿山的成果集成和延伸。
5.建立有效的公开投诉系统，不仅可以使鉴证业务的执行过程与审计结果更加公开和透明化，也可以对执业人员起到良好的监督作用。有效的公开投诉系统还可以让其他注册会计师了解之前执业人员所犯的错误，为以后工作的开展奠定良好的基础。
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