基于价值为基础和战略导向的企业管理会计研究框架分析
刘艳楠 沈阳维用精密机械有限公司
摘要： 借鉴国外管理会计研究成果，构建管理会计研究分析框架，将管理会计实务归纳成以企业价值创造为基础的研究问题，具体包括成本管控与企业业绩评估。根据相关理论进行文献分析，提出可检验的假设，对问题涉及的假设进行分析，得出具有基础性与原创性的研究证据，丰富我国管理会计理论，使研究成果成为企业价值创造提供理论支持。
关键词： 企业管理会计；价值基础；战略导向；研究框架
管理会计研究涉及管理会计理论与管理会计事务，管理会计理论包括代理理论等，管理会计研究方法包括规范研究，档案研究及大样本的实证检验等。管理会计实务有标准成本，平衡计分卡等。管理会计研究涉及是否获得预期的经济后果及哪些因素影响管理会计实务的基本问题。实务界困惑是如何选择恰当的管理会计技术为企业创造价值，根据企业管理会计研究总体目标，将具体问题纳入以价值为基础的企业管理会计研究框架，研究以管理控制系统，成本管理控制体系传统管理会计领域为基础，分析企业战略管理会计实务的匹配性。不同的问题提出的研究假设是否存在共同的理论基础，对研究成果如何在理论上进行总结？对管理会计学科建设意义重大。
一、管理会计研究内容
1.管理会计系统研究
企业管控研究是管理会计中最重要的研究命题，现有文献从多角度对管控系统进行了广泛研究，分析发现研究证据凌乱，主要原因可能源于对控制与有效性变量的不同界定，战略选择的两分发与MCC 度量光度不一致，对控制战略进行一贯分类研究成为未来研究的重要方向。本专题研究目标是弥补以往研究方法缺陷，验证控制战略概念在中国的合理性，填补国内研究空白。本文核心问题是研究战略与MCC 适配关系，从权变理论角度采用选择法，依据组织学与管理会计学权变理论，组织行为理论，构建研究框架[1]。
第一阶段运用因子分析法测试关于战略与MCC 分类法在中国是否适用，提出产品创新差异化战略，成本领先战略，成功蚯蚓可以同时采用两种以上的战略组合。第二阶段运用聚类方法识别具有明确战略导向的企业集群，考察研究问题在有战略导向的企业集群中是否存在业绩差异？
从选择法的角度提出研究问题，企业采用成本领先战略程度是否与机械型管理控制正相关？企业战略与管控系统匹配程度高下，企业业绩是否更好？关键是对适配概念进行合理的度量。研究在中国验证战略与管控概念的外部有效性，验证西方战略与管控理论如何受到企业内外制度因素影响。
《隋志》又依据了《隋大业正御书目》等前代公藏书目。大业即隋炀帝605—616年之间。如果抛开其他因素，假设《隋志》所著录的《嵇康集》就是从《隋大业正御书目》而出，那么可以肯定，《隋志》所录十三卷本《嵇康集》在隋炀帝大业年间绝对存在，这是它的存在的时间上限，因而它的通行年代至少是隋炀帝大业(隋炀帝605—616)年间及梁之后。
2.预算管理研究
在唐传奇中，常常涉及鬼怪神魔，而这些异时空的生物，在白天往往只是偶然现身于人们的生活，到了夜禁开始之后，街道上空无一人，白昼的花花世界此时便为这些“神鬼所占据。
参阅相关文献，找出公司良好的预算系统应具备的特征，如预算较完整，预算基础工作好与战略挂钩等。研究影响预算系统的组织内外环境因素，外部环境包括行业竞争程度，宏观经济形势等。内部环境报考产品标准化程度等，有些因素对预算系统影响通过中介变量作用实现。
3.成本管理系统研究
管理会计的研究长达1 个世纪，在不同的时期由于受到不同环境因素影响，出现系列有成效的管理会计先进技术，如标准成本制度，平衡计分卡等。由于受到不同相关学科影响，产生了不同管理会计理论方法，如管理控制系统理论等。研究方法包括规范研究，档案研究及大样本实证检验等。实务界与学界关心共同的话题是管理会计如何运行为企业创造价值？中国企业管理会计研究应以价值为基础。
研究难点主要包括管理会计问题研究，研究方法的选择与数据采集。管理会计应研究什么？在大量参阅国外文献资料，走访企业及咨询机构的基础上，将研究问题归结为管理会计控制系统的因果关系分析。中外学者普遍认为管理会计缺乏了体系，整合Otley，lttner 的框架内容，是国内首次出现的相对完整的管理会计理论分析框架。管理会计研究在国内研究主流是规范研究，实证研究相结合的方法，面临问卷调查回收的难题。
对成本管理系统业绩后果研究，可能存在成本管理系统完善对企业业绩后果具有积极的影响，企业环境与成本管理系统匹配会带来更好的业绩。现代成本系管理系统研究是管理会计研究体系中的重要内容，了解中国经济体下，对此研究带来的成本管理系统实务理论新的认识。
预算是管理会计的研究热点，kenis 以预算参与，预算目标清晰性为独立变量，以管理者态度为依存变量，研究预算对管理者态度的影响。Hopwood 认为预算是组织中的重要控制系统，最初研究聚焦于业绩评价功能，Covaleski 认为管理会计的每个方面与预算有联系，包括成本计算。我国学者预算管理文献中最多的是对预算管理思想的理论探讨，很多研究理论指导缺乏大样本的检验。本研究围绕预算特点的展开，在应用权变理论对预算管理行为进行解释等理论方面的突破。
二、研究技术路线
如何建立研究框架备受管理会计学者关注，考察Otley 提出的权变理论框架，ittner 提出的基于价值管理的框架，形成了扩展的研究框架。管理会计系统由会计信息系统，组织结构设计等组织控制程序组成，影响因素经济后果包括财务业绩与非财务业绩。
成本管理是管理会计研究重要的起点，随着实务的发展，成本管理不断被赋予新的内容，成本管理是利用成本信息为战略管理循环进行的服务，对企业具有良好成本管理系统的特征进行研究，研究成本管理系统是否带来预期经济后果。
战略，产品市场的竞争程度，领导者风格，企业成长阶段及行业等因素会影响成本管理系统的构成。提出完善的成本管理系统具有的基本模式，研究系统带来的经济后果[2]。
三、研究成果
基于经济学的管理会计研究始于1960 年后期，相关研究主题如责任会计，质量管理及标杆管理等受益于EMAR 的研究。信息经济学与代理理论是最受瞩目的领域。经济学对管理会计研究主题营销如是否应广泛的信息共享，代理理论在管理会计领域中有着广阔的研究，如剩余受益的研究，绩效的可控性与相对绩效评价，成本分配等。
研究框架总体特色是针对管理会计构建研究框架，从理论方法等多个视角开拓管理会计研究基础性，原则性的成果。框架研究特色体现在意坚实的理论为基础，将重要的管理会计实务整合在同一的研究框架中，研究设计清晰，具有操作性[3]。
研究过程第一阶段是研究设计阶段，围绕管理会计研究框架，主要参考《管理会计研究手册》，广泛征求知名学者意见，将国外先进的研究理念引入框架设计中，了解企业需求与困惑。第二阶段是数据收集分析，将案例企业及大型企业集团作为数据收集对象。第三阶段是成果发表阶段，利用有利条件发表研究成果，加强与企业密切合作，为生产力为企业创造价值提供理论支持。
可见到李光北，青瓷只说了一句：“光北啊，我对不起你！”便泣不成声，她那好多话噎在喉咙里却怎么也说不出来。
分析框架指导下，将管理开机实物进行归纳以企业价值创造基础的研究专题，具体包括全面预算管理，企业业绩评估。每个专题研究管理会计实务的基本问题，影响采用管理会计的方法的环境因素带来的经济后果，包括满意度等非财务指标。对专题中提出的问题根据相关理论进行文献分析，提出可检验的假设，通过与大样本检验结合，对涉及的假设分析，得出符合中国企业会计实践的研究证据。
1100例患者中,605例男,495例女;年龄最大为76岁,最小为56岁,年龄均值为(62.3±5.9)岁;979例在婚,121例离异或丧偶;88例在职,1012例退休;132例大专及以上文化程度,968例高中及以下文化程度。
在前期工作基础上，计算得到分角度叠加数据体和P、G、流体因子、碳氢检测、拟泊松比等AVO属性数据体，对其综合分析，确定油气异常区。
四、结语
传统会计向战略型管理会计过渡是经济发展的必然要求，我国企业战略管理会计应用水平较差，加强战略管理会计研究是当务之急。本文基于价值导向对企业战略管理会计研究框架进行分析，将国外学术主流研究与现实需求结合，结果对管理会计实务产生重大影响，战略管理会计应与实践结合，更好的指导应用于企业管理实践。为结论可靠性提供保障。
参考文献：
[1]朱炜.农工一体化企业价值链会计研究[D].中国海洋大学,2014.
[2]潘飞.中国企业管理会计研究框架——以价值为基础和战略为导向[J].会计与经济研究,2012,26(2)：3-12.
[3]胡春晖.人本会计理论体系研究[D].中国海洋大学,2011.
中图分类号： F230
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)031-0167-02
标签：企业管理会计论文; 价值基础论文; 战略导向论文; 研究框架论文; 沈阳维用精密机械有限公司论文;