零售商业商品进销差价核算方法探讨，本文主要内容关键词为：差价论文,核算方法论文,进销论文,商品论文,商业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）“商品进销差价”现行会计处理存在的问题
按照财政部现行财务制度规定，零售商业企业对商品购销业务的核算如下：商品购进结算款项时，借记“商品采购”（商品进价）、“应交税金——应交增值税进项税额”、“经营费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；购进商品验收入库时，借记“库存商品——××实物负责人”（商品含税零售价）科目，贷记“商品采购”（商品进价）、“商品进销差价”（含税差价）科目；商品销售时，先将含税收入核算为不含税销售额，计算出销项税额，公式为：
。然后作如下会计处理：借记“银行存款”等科目（含税收入），贷记“商品销售收入”（不含税收入），“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。同时，按含税售价结转销售成本：借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品——××实物负责人”科目；月末计算结转已销商品实现的进销差价，计算公式为：
，调整差价分录为：借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。
以上会计处理方法，笔者认为存在以下问题：
1.商品进销差价计算方法与进销差价的内涵不相符。进销差价的科学内涵，是不含税售价与不含税进价之间的差价。而该核算方法计算出的进销差价，则包括两部分内容：一是不含税售价与不含税进价的差额；二是向购买者收取的销项税额。这样，容易造成概念理解上的偏差。因为实际上销项税额应与进销差价无关。
2.对库存商品中包含的销项税额没有进行单独核算，而是列入进销差价中，不便于对这部分销项税额的核算与管理。
3.计算差价所用的被减数和减数两个口径不一致，缺乏可比性。售价是含税的，而进价是不含税的，两个缺乏可比基础。××表面上看是扩大了商品进销差价，容易造成误解；从本质上看，其计算结果亦不能说明进销差价的内容实质。
4.按含税售价结转的销售成本中含有销项税额，这是不科学的。尽管在结转已销商品实现的进销差价中，已冲抵了转入成本中的销项税，但这样做客观上曲解了成本的内涵。
5.商品销售收入与销售成本的差额为销售毛利，而商品进销差价为含税收入与进价差额，这实际上包含了毛利和销项税两部分。这样，无形中夸大了企业的毛利，不能真实反映企业的经营成果和实际财务状况。
（二）进一步完善商品进销差价核算方法的对策
笔者认为，对商品进销差价核算方法进一步完善的具体做法是：在“应交税金——应交增值税”明细帐下增设“待转销项税额”专栏，用以核算外购入库商品销项税的转入、转出和结存情况。该专栏的贷方登记已验收入库商品应负担的销项税额；借方登记已销售商品应负担转出的销项税额；期末余额在贷方，反映库存商品应负担的销项税额。这样对销项税额做到了单独核算，便于贯彻落实实物负责制，也避免了进销差价和销售成本中包含销项税额，进一步体现了会计核算的配比性原则。同时结转商品销售成本时，按不含税售价入帐。
由于商品进销差价中不再含有销项税，所以商品销售成本也应按不含税售价记帐，以保持两者计算口径的一致性，便于考核各营业柜组的经营业绩和销售毛利。有关帐务处理如下：购进商品支付价款时：借记“商品采购”（商品进价）、“应交税金——应交增值税（进项税额）”、“经营费用”（运杂费）等科目，贷记“银行存款”等科目；购进商品验收入库时：借记“库存商品——××实物负责”（含税售价）科目，贷记“商品采购”（进价）、“应交税金——应交增值税（待转销项税额）”、“商品进销差价”（不含税差价）等科目；商品销售时，先计算出不含税收入，再作如下分录：借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目；同时计算结转商品销售成本并转销待转销项税额：
不含税售价成本＝含税售价成本－当期结转销项额。
分录为：借记“商品销售成本”（不含税售价），“应交税金——应交增值税（待转销项税额）”科目，贷记“库存商品——××实物负责人”（含税售价）科目。月末计算，结转已销售商品实现的进销差价，分录为借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。