“营改增”对我国中小型建筑企业的影响及税收筹划建议
刘海瑞
(优逸思(武汉)企业管理咨询有限公司， 湖北 武汉 430000)
[摘要] 早在2016年我国就全面实现了“营增改”，实行此政策的目的是减轻企业的税收压力，对我国长期采取粗放管理的中小型建筑企业来说，“营增改”并为达到降低税负的目的，并且短时间内企业的税负还在增长。本文首先对我国中小型建筑企业的经营管理特点以及“营增改”后所面临的挑战进行具体分析，由此提出了关于税收筹划的几点建议。
[关键词] 营改增；中小型建筑企业；影响；税收筹划
营业税长期存在重复征税问题，与之相比，增值税的内部税制更具优越性，因此在1979年我国开始在部分行业和地区征收增值税，直到2016年全面实现“营增改”。但在社会再生产中，中小型建筑行业位于中游，且经营管理较为粗放，缺乏健全的税收体制，使经营成本不能得到有效控制，再加上施工周期较长，人工成本占比较大等行业特点，“营增改”在短时间内会使中小建筑企业的现金流出现问题，实际缴纳的税收更多。随着增值税税制的全面实施，中小型建筑企业将面临税制改革的冲击，因此必须加大对企业的规范管理，同时制定出税收筹划措施。
1 我国中小型建筑企业面临的挑战
1.1 进项税额抵扣难以抵扣
我国中小型建筑企业在管理上较为粗放，财务管理缺少规范，业务经营涉及面广，业务相对复杂，由此可知“营改增”在一定程度上会对建筑企业的税收征收产生影响。大多数企业会选择在很难取得增值税专用发票的个体经营户采购施工材料，而在能够取得增值税专用发票时，建筑企业又因无进项抵扣意识会忘记索要发票。另外因为建筑行业的人工成本逐年增加，如果企业选择内部招聘员工，则将无法抵扣增值税进项税额。其次就是“清包工”和“甲供工程”的不断增多，再加上挂靠业务的逐渐消失，使建筑企业不再直接控制施工材料，进而增大了抵扣进行税额的比例。在征收营业税时，尽管重复征税加大了企业的税收压力，但税制改革前建筑业所纳金额为营业税的3%，而改革后上涨了8个百分点，直接变为11%，如果进项税额难以抵扣，建筑企业的缴纳征收税的压力将超过之间缴纳营业税时的压力。
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1.2 资金断裂的威胁
根据调查发现，“营增改”后大部分的建筑企业的收入和利润与之前相比有所下降，主要是增值税的性质为价外税，只有在税额被扣掉后才能确定真正的收入。在实现“营增改”后，企业就必须在税收规定的时间内缴纳相应的税款，而大多数企业是用的流动资金缴纳的税款，这也就影响到了企业的资金周转，同时，企业需要根据专业测评来检测完工程度，由此确认收入情况，然而专业测评的目的性和专业性较强，再加上施工环境较复杂，测量工程的程序也较为繁杂，且还要聘请第三方审计机构参与最后的计量工作，所以必要之时还要支出一定的管理成本。对企业来说，“营增改”后进项税额能否抵扣以及抵扣数额的多少是非常重要的问题，因此建筑企业应该严格把控增值税专用发票的管理，如果管理不够规范可能会导致进行税额无法抵扣，其还会增加企业的税收税负。然而因材料供应商太多，且有些无法开具增值税专用发票，所以在采购施工材料时，建筑企业在供应商选择上要仔细斟酌，制定相关标准，严格把控，谨慎筛选。但我国中小型企业在财务管理上比较随意，也没有健全的税收体制，也总是忽略对增值税专用发票的回收，导致税负转嫁也较为困难。而想要通过“营增改”税制改革来减轻企业压力，中小型建筑企业需大量投入会计管理成本，为应对“营增改”制定一份合理的过渡方案，增强规范化管理，推动企业进一步发展。
2 营改增后的税收筹划
2.1 税率的选择
在营改增之后分别产生了两种不同的税率，一种是适用于小规模纳税人以及一般纳税人简易办法计税的3%税率；而另一种则是适用于一般纳税人的9%。企业在选择有利于企业自身降低税负税率之前，需要考虑到企业是否能够做好税收转嫁、是否满足企业自身的发展要求以及针对于上游增值税的发票回收、是否存在一定困难，通过认真的辨别来选择适用于自身的税率。当企业需要根据简易办法申报纳税时，则需要考虑到上游供应商增值税专用发票是否难以取得以及无法取得导致的进项税额抵扣减少。
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2.2 对上游供应商的选择
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通常情况下，当上游供应商的进税额无法抵扣时，针对于建筑企业来讲其税负则会有明显的增多趋势，但是当税率由3%变为9%时，会考虑到重复征税进而增加企业税负。上游供应商在此时的作用显得十分重要，因为这将取决于企业税负的增减情况。若是供应商的报价相同，则需要对增值税的税率进行对比，尽可能的选择增值税率高的供应商，但是一旦出现税率相同时，则需要对供应商关系管理、发货情况、材质等诸多因素进行全方位考虑；上游供应商的报价若是存在误差，则需要考虑到教育费附加以及城市建设维护等，对建筑企业的综合成本进行计算，从多种途径寻求供应商报价的平衡点，选择成本最低的供应商。
2.3 纳税义务发生时间
管理不规范、工程款拖欠、周期跨度大以及分期付款等是我国中小型建筑企业施工特点，考虑到这些因素，同时为了防止企业的进项税额以及销项税额的不匹配，企业在对纳税义务确定的时间上，可以采用工程结算实际收款清缴以及按比例预交等方式相结合。企业在确定收入时，需要根据相关的测评获得完成进度，但这些评价人员通常又会带一定的主观因素在里面，再加上可能会聘请第三方审计机构参与到最后的计量工作中去，这将影响企业推迟纳税时间，从一定程度上讲能够帮助企业减缓资金流转困难。
2.4 劳务人员的选择
导致企业进项税额无法抵扣的原因之一还在于人工费用所占的比重较高，同时从目前的情况上看，这种人工费用逐年呈现出明显的上升趋势，而进项税额不可抵扣的比例也在缓缓的增加。同时企业在短期内的实际税负也会有所增高，并没有达到降税减税的目的。为了能够达到营改增的税惠政策，企业必须要有长远的目标和眼光，不断加强自身的管理，减少对人力的投入，扩大对先进设备的投资，推动企业进入战略转型。另外企业可以考虑自行招聘劳务人员或选择能够开具增值税发票的派遣单位等，并为残疾人员提供工作机会，不仅能够提高社会就业率，还能享受税收优惠政策，进而减少企业税负。
2.5 完善企业增值税税务管理系统
之前建筑业缴纳的营业税属于价外税，核算时不会太复杂，但现在用到的增值税为价内税，与营业税相比，不仅核算复杂，甚至还会影响到教育费附加税以及城市建设维护税的核算。但是，在1979年我国开始在部分行业和地区征收增值税，直到2016年全面实现“营增改”后，完善的抵扣链条随着增值税已在我国逐步建立起来，只要建筑行业做好增值税进项税额抵扣的筹划，降低实际税收税负将不再是问题。中小型建筑企业要想实现可持续发展，就必须要有长远的目标和眼光，建立起完善的增值税税务管理系统，扩大对管理的资金投入，提高相关人员的专业水平，使企业财务管理更加规范化、有序化。
3 结语
作为我国税收改革的一大里程碑，更是我国减税战略的重要部分，目前在企业的实际税负中已经得到了明显的减少。即便在短时间内，针对于部分尚未做好增值税进项税额抵扣的企业会存在税负上涨的事态，但长期内的营改增同样是利大于弊的。但这同时也要求我国部分企业必须要对改变以往的粗放型管理模式，推动企业进行战略转型，加强对财务管理的整改，真正享受到“营增改”后所带来的优惠政策，使企业降低税收税负，实现企业的可持续发展。
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[中图分类号] B032．2
[文献标识码] C
[文章编号] 2096-1995(2019)31-0212-02
作者简介： 刘海瑞（1985-），女，山西，中级会计师，从事财务咨询工作 。
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