“节约型”高速建设中的管理会计方法应用①
马德家
（河北国建高速公路投资管理有限公司，河北 石家庄 050035）
[摘 要] “节约型”高速建设重在降本增效，而降本增效的传统做法就是压缩各项费用开支，提倡过紧日子。但是供给侧改革目标设定下的降本增效不单单是传统意义上的含义，而是更多的融入科技研发、预算管理、信息化管理以及绩效管理等创新举措。而这些创新举措又恰恰是管理会计的目标追求。因此管理会计各项指引应用到“节约型”高速建设中就成为必然的选择。立足高速公路建管养业务实际，积极引入管理会计工具与方法，必将助力经济转型背景下的高速公路行业供给侧改革的深化，这也是本文写作的主题思想。
[关键词] 节约型高速 管理会计工具与方法 供给侧改革
引言
适应交通运输业转型升级及供给侧改革的需要，河北省高速公路管理局提出了“五型”高速公路建设工程，即“学习型”高速、“创新型”高速、“智慧型”高速、“生态环保型”高速、“节约型”高速。其中，笔者亲自参加了“节约型”高速建设的前期调研以及实施中的政策、制度及办法设计，深感开展“节约型”高速建设的重要意义。
纵观“节约型”高速建设中的许多思路与做法，一方面可以视作是推进交通运输业供给侧改革的重要抓手，另一方面，也可以归结为管理会计方法在高速公路建管养领域中的具体应用。将“节约型”高速建设、管理会计方法应用与高速公路供给侧改革关联研究，就会发现存在这样一层逻辑关系：供给侧改革要求建设“节约型”高速，管理会计方法可以助力“节约型”高速建设，因此管理会计方法与供给侧改革有着异曲同工的效果。
近年来，面对国内外错综复杂的经济形势，加快经济发展方式转变，充分挖掘管理潜力，实现经济可持续发展被提到国家发展的战略高度。强调要从粗放型增长方式转变为集约型增长方式，摒弃传统的低成本、拼环境、拼资源做法，更加注重质量提升和结构优化。经济发展新常态最核心的内涵也是转变经济发展方式，实现经济发展由速度型向质量型转变，其根本的特点就是高效率，低成本，可持续。为此，十八届三中全会以来，在国家整体会计改革进程中，管理会计改革被提到特别突出的地位。国家期望通过管理会计改革，推动建立、完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，促进经济转型。推动更加科学、全面的绩效考核，加快形成企业自主经营、公平竞争的市场环境。充分发挥市场在资源配置中的主导作用。
要想管好人、理好事，少不了管理中的两个重点要素：财和物，财和物要围绕核心要素来抓，才能促进学生成长、学校发展。
本文基于这个背景，拟从“节约型”高速建设实践，谈谈管理会计方法在高速公路建管养业务中的实际应用。
然后在不同的传感器节点数量(传感器节点从50～100,步长10)和不同的距离测量噪声强度nf(0.05～0.60)的情况下,观察本文算法和ADM+CGA算法的相对定位误差,结果如图5和图6所示。
一、基于实践的“节约型”高速建设重点
各种节约手段、方法的应用只是解决了节约的技术性问题，而要真正让技术发挥持久的降本增效作用，关键还在于如何调动使用技术的人的积极性。设计优化了，优化者是否受到激励；成本费用降低了，推进该降低的劳动者是否受到激励；跑冒滴漏堵住了，治偷逃者是否受到鼓励；通行费增收了，收取通行费的征收者是否受到了鼓励。调研表明，各单位在构建“节约型”高速的过程中，奖惩制度的落实始终是困扰人们积极性的主要因素，因此，合理调整和分配利益关系，才是激发创新节约的最根本源泉。因此科学合理的绩效制度是“节约型”高速建设的难点和重点。
（一）节约易懂内涵深
传统意义的节约，一般被定义为日常经营管理过程中成本、费用的节省。节约的路径多为营销手段的应用和精细化管理方法的应用。更多强调机关运营管理费用的节约，主要体现为水、电、暖、机、工、料的节约。当下流行的建设“节约型机关”就是最好的例证。但是调研显示，无论是建设期还是运营期，也无论是成本费用控制型的绝对节约，还是收入增长型的相对节约，在现代技术环境下，已不再简单体现为日常运营费用控制带来的节支或者用微笑服务吸引车流带来的增收，节约型高速的深层意义首先在于激发创新和研发激情，用科技信息推进节约，这是革命性的节约，是最有效的内涵式节约。眼下，“节约型”高速建设首先体现为“节约理念手段”的更新，走出传统节约的藩篱，融入科技信息的理念已经势在必行。
（二）信息技术的应用是研发创新的核心路径
调研显示，各单位的创新团队或研发团队，无论瞄准什么领域，都离不开对信息技术最新发展的跟踪和应用。“智慧高速”概念的提出，就是最好的概括。无人发卡技术、不停车收费技术、偷逃费治理系统、资产管理系统、智能监控系统、桥梁病害检测系统、道路安全事故跟踪系统、预算分析决策系统等一项项创新研发成果无不瞄准现代信息技术的前沿应用。即使是针对收费、治逃、养护、照明、供暖等项目的传统节约手段，也深入吸纳了智能化或自动化技术。由此可见，现代意义上的节约是科技创新引领的内涵式节约。
（三）机构与资源整合是构建“节约型”高速的重要手段
现代高速公路建管养体制下，机构重叠庞杂是各高速公路运营单位的通病。无论是“一路一处或一路一公司”的模式，还是建设、运营、经营、路政执法、监控调度各自为政的模式，都助推了机构臃肿、人浮于事、资源重复配置、效能低下等状况的进一步恶化。科学有效推进机构、资源整合，是“节约型”高速建设的体制动力；科学规划路网、优化运营管理机构设置、收费车道的设计、设备等资产资源的共享、精细的专业分工与财务共享服务，都将大力助推节约，尤其是人员费用和设备投资的节约。因此，机构和资源整合是节约的潜在动力。
结合调研成果，发动计划、养护、工程、财务、收费、路政、监控以及服务区经营等业务部门，围绕“节约型”高速建设献计献策。在此基础上，组成专家智囊对各业务部室提出的问题进行梳理，共梳理了防范化解交通债务风险节约融资成本、降低建造成本、降低道路桥隧养护成本、改进收费模式、重视机电养护管理、推进“节约型”服务区建设、完善路政管理、强化机关管理等八个方面的问题。
（四）建设期的优化设计以及新材料新工艺的应用是“节约型”高速建设的关键举措
对于高速公路建设成本控制，设计精度与深度控制一直被认为是最重要的控制，有人甚至提出高速公路建设成本控制的75%在于设计控制。随着智能化、信息技术的飞速发展和大数据应用，高速公路设计工作必然朝着更加精准的方向迈进，随着新材料的应用和新工艺的推广，施工周期的缩短也是必然的趋势。从谈判学角度，高速公路项目建设提前通车是一种“创造附加值”的共赢模式，有利于业主和施工方的双向节约。提前通车，不仅是成本费用的节约，更是收费总额增长的最有效路径。当然新材料新工艺的应用不仅延长了高速公路的寿命周期，更节约了材料成本，因此是多重意义上的节约。
（五）与“节约型”高速建设配套的奖惩激励机制是节约型高速可持续性发展的动力源泉
为了学习省内外同行在“节约型”高速建设中的具体做法，笔者随团分别调研了北京市首都公路发展集团有限公司、广东省交通集团有限公司、广东利通科技投资有限公司、广东省高速公路有限公司、江苏省高速公路经营管理中心、江苏省高速公路联网营运管理中心、中国电信交通行业信息化应用（南京）基地、河北省京哈北高速公路管理处和河北省荣乌高速公路管理处。围绕“节约型”高速建设，重点调研了工程前期及建设期、高速公路运营养护收费期、高速公路服务区经营期、高速公路信息化建设、高速公路研发创新等业务内容，主要成果可以归纳为以下几个方面。
三、“节约型”高速建设的主要做法
面对高速公路建管养存在的建设成本居高不下、人均运营养护支出大大超出全国平均水平、收费增长趋缓还贷压力增大，以及融资性质和政策改变的不利形势，河北省高速公路管理局提出学习型、创新型、智慧型、生态环保型、节约型“五型高速”建设工程举措，通过积极推进供给侧结构改革，力图破解上述压力，引导高速公路建管养进入良性发展的路径。以“节约型”高速建设为例，主要做法归纳如下：
采用SPSS 18.0统计学软件处理数据，计量资料用（±s）表示，采用 t检验，计数资料用百分比（%）表示，采用χ2检验，P＜0.05为差异有统计学意义。
（一）实施“五型高速”建设工程
2.关于预算管理
（二）全方位调研学习
抽调系统内外专业人员深入省内外关联单位，对建管养方面创新做法、信息化建设和制度建设成果进行调研，对高速公路建管养密切关联的最新技术、最新工艺、最新材料以及最新科研成果进行跟踪学习，对照先进做法，反思自身存在的问题，确定具体对策。
从定义上来看，地理信息生成系统中的数据反映的是空间地理实体位置、属性和拓扑关系，侧重点在于空间信息和属性信息；地图制图中的数据最终会以地图产品输出，更侧重形象、直观地描述地球表面的自然地理和社会人文等要素。
（三）组织专家智囊梳理建管养业务管理中的问题
布置小学一年级的科学作业，而超越学生的认知能力、字词语汇掌握总量、文字表达能力，更在无形中戕害学前教育，逼迫幼儿教育“小学化”，变趣味教育为枯燥的知识灌输，从而提早剥夺孩子们的童年乐趣。
（四）制定全局系统“节约型”高速建设指导意见和实施方案
针对梳理的问题，按照责权利以及财权与事权相匹配的原则，从指导思想、基本原则、主要举措和配套保障等方面提出了具体指导意见和实施方案，作为指导全局系统推进“节约型”高速建设的政策制度基础。
（五）分轻重缓急组织科研攻关
涉及对建设、养护、收费等有重大影响的问题，吸收高校智囊、省内外专家立项攻关，用新的技术、方法、工艺指导高速公路建管养工作，从根本上实现“降本增效”的重大突破。
（六）构建基于“节约型”高速建设的内部控制制度体系
问题发现了也梳理了，政策及目标也制定了，关键就看落实的效果了。为了保证政策制度的落实，一要管好人，二要健全制度。管好人也需要依托制度。因此内部控制制度建设被提到了重要议程。目前，全局上下，正围绕各项业务，积极构建支撑“节约型”高速建设的内部控制体系，用制度促规范，以制度管理求效益。
三、管理会计应用可以有效助推“节约型”高速建设
结合前面介绍的管理会计指引内容，仔细分析高速公路建管养八个方面的业务问题，不难得出一个结论：这些问题不仅与管理会计内容密切关联，更是管理会计指引所要解决的业务难题。
（一）管理会计指引涵盖了高速公路建管养方面的业务
管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善，目前主要涉及六大方面，即战略管理（包括战略地图和价值链管理）、预算管理（包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算、全面预算管理）、成本管理（包括目标、标准、变动、作业）、营运管理（包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理）、投融资管理（包括贴现现金流法、项目管理、资本成本分析、情景分析、约束资源优化）、绩效管理（包括关键业绩指标法、经济增加值法、平衡计分卡、360度绩效评价、股权激励）等。这些工具方法与高速公路建管养业务都有对应的关联关系，见表1。
表1 管理会计指引与高速公路建管养业务的关联表
（二）管理会计指引是助推“节约型”高速建设的强大手段
3.关于营运管理
1.关于战略管理
实事求是的说，高速公路过去也有战略管理，我们称之为“五年规划”，比如“十三五规划”等。虽然规划属于战略管理的范畴，但不能代替战略管理，规划主要是针对高速公路建设等级、里程与路网的规划，服从于国家整体经济发展规划。而管理会计指引中的战略管理是指对单位全局和长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程和谋划。应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图（包括战略地图设计和落地）、价值链管理等。战略管理的程序一般包括战略分析、战略制定、战略落地、战略评价和战略调整等。在实施战略分析时引入SWOT 分析、波特五力分析和波士顿矩阵分析等方法，分析单位的环境发展机会和竞争力，分析建管养各业务流程在“节约型”高速建设中的优势和劣势，并对每一业务流程按照其优势强弱划分等级，为战略目标确定奠定基础。战略管理还要求将可利用资源分为有形资源和无形资源，分析这些资源在高速公路建管养中发挥的作用，以及今后应如何发挥更大的作用，并绘制出相应资源发挥作用的情况图。由此可见，管理会计有关战略管理的方法和技术完全适用高速公路建管养业务。
对待学生的微型日记，教师在审阅和评价时应注意语言和方法。评价应以鼓励为主，以欣赏的眼光找出学生日记中的闪光点，增强他们写作的信心。对于不足之处，应委婉指出。如：“你描写得十分详细，如果能够进一步突出重点就更好了！”“你的语言组织能力很强，如果能多运用一些修辞手法将会更棒！”通过这样积极的评价，将为学生提供充足的写作动力。
2.1.1 低温贮藏 温度是控制果蔬采后病害的重要因素之一。杨梅采后果实的腐烂与温度密切相关，温度既影响杨梅果实的生理代谢，也影响侵染病原菌的生长、繁殖和致病力。席玙芳等[4]研究表明，在0～1℃条件下，杨梅果实保藏期为9～12 d，10～12℃下为5～6 d，20～22℃下约为3 d。因此，为防止杨梅果实采后病害的发生，选择低温是首要的因素。
所谓“五型高速”，即建设“学习型”高速、“创新型”高速、“智慧型”高速、“生态环保型”高速、“节约型”高速等五大工程。五大工程的核心内容都是围绕“管理转型，降本增效”。学习型高速，强调的是新知识、新理念、新技术学习；智慧型高速，强调的是人工智能以及建管养业务的互联网和信息化应用；创新型高速，强调的是研发，既包括收费、治逃、养护等重大技术攻关，也包括实用性的小发明小创造；生态环保型高速，重点强调环保技术的应用，比如供热供电以及污水和垃圾处理等；节约型高速，强调的就是降本增效，涉及高速公路建管养业务的各个方面。实行专班制度，努力确保“五型高速”建设取得实效。
预算管理一直是高速公路建管养单位的重点工作，高速公路建管养单位有的遵循财政预算管理要求，有的遵循企业预算管理的要求。但是不论是哪一类性质的预算管理，都必须遵循基本的预算编制方法，比如固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、作业预算和全面预算。这些方法在实际工作中都或多或少的在使用，有的是无意识的在使用。固定预算法适合发生额相对稳定的建管养业务，比如办公、水电以及日常公用经费等，弹性预算法适合与通行费、养护里程具有密切关联的业务，作业预算法适合养护支出业务，全面预算法更是预算发展的必然趋势，对事业体制的高速公路建管养单位更是硬性要求。而这些方法均是管理会计重点引入的方法。从这层意义说，管理会计指引就是高速公路建管养业务预算管理的直接操作指南，“节约型”高速建设离不开全面预算管理，当然也离不开管理会计理论与方法的指引。
管理会计指引涉及多个方面，这里限于篇幅，重点就战略管理、预算管理、信息管理、营运管理、绩效管理等与“节约型”高速建设的关联关系做简要分析。
高速公路建成通车后，其管理重点也从建设期转入营运期。高速公路营运期的管理涉及内容很宽，包括养护生产作业、养护设备材料采购、收费计划制定及实施、营运绩效考核等。一般来说，营运管理更强调的是营运期间的业务管理，但也会涉及财务管理。相比建设期，营运期往往更长，业务更复杂，甚至包括了部分改扩建建设工作，因此，构建“节约型”高速应重点抓住营运环节。管理会计指引明确，营运管理是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理的应用环境包括组织架构、管理制度和流程、信息系统以及相关外部环境等。营运管理工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。营运管理工具方法的应用程序包括营运计划的制定、营运计划的执行、营运计划的调整、营运监控分析与报告、营运绩效管理等。由此可见，管理会计指引有关营运管理的内容完全契合高速公路建管养业务，更契合“节约型”高速的建设要求。目前，高速公路管理局开展的精细化管理、双创管理、企业文化建设、智慧型高速建设、对标管理、财务共享服务等，都是对管理会计指引的实践应用。
课堂教学质量预警指标体系也应该分层、分类反映学校、专业、课程三个层面的基本情况。在设计课堂教学质量预警指标体系时，要充分考虑后期的数据分析，上一级的预警需求和目标决定了下一级预警要素的细分和关联，下一级的数据采集又影响着上一级数据状态的呈现。所以只有分层递阶考虑课堂教学预警指标设计，预警才能做到精确、及时、全面。
4.关于信息管理
毫无疑问，互联网革命深刻影响着所有行业发展的方向，高速公路也不例外，“互联网+”的理念正在潜移默化地改变着高速公路行业发展轨迹。“智慧高速”概念虽然尚未取得共识，但是无疑将引领高速公路发展未来。针对车流、物流、人流的大数据、云计算技术成为高速公路行业研发的重点。所有这些蕴育着一场崭新的信息技术革命。管理会计指引立足未来，将信息化作为促进行业管理的主要抓手。提出以财务和业务数据为基础，借助计算机、网络通信等现代信息技术手段，对信息进行获取、加工、整理、分析和报告等操作处理，为企业有效开展管理会计活动提供全面、及时、准确的信息支持。管理会计所倡导的信息模块以责任中心为主要对象，包括但不限于成本管理、预算管理、绩效管理、投资管理、管理会计报告等功能模块。而这些模块恰好也是当前高速公路建管养单位信息化的方向。需要强调的是，目前个别高速公路建管养单位往往单兵独进，缺乏对业务集成的考虑，使得信息化的效能大打折扣。此外管理会计中的信息化不仅仅是财务管理的信息化，更包括业务方面的信息化，是业务财务、财务与非财务集成一体的信息化。“节约型”高速建设始终要求提升节约的科技信息含量，更明确要求通过“信息化智能化手段提升管理效能”。因此，在高速公路建管养业务领域引入管理会计方法具有更高的站位、更有效的集成、更紧密的业财融合，必将整体提升高速公路的管理水平。
5.关于绩效管理
总体来说,这一时期,我国生态环境保护理念从弱到强,可持续发展观念逐步形成,并积极探索三北防护林体系工程建设和污染预防,生态环境法制化建设不断加强,生态环境国际合作日益深入,开创了中国特色的环境保护道路。
毋庸置疑，绩效管理目前是国有企事业单位都在积极探索的一种管理手段和方法。高速公路企事业单位也都把绩效管理工作视作最重要的管理工具之一。目前遭遇的难点在于绩效考核指标体系的设计和配套奖惩政策的落实。在绩效考核指标体系建设方面，大家都处在困惑和探索之中。
管理会计指引在多个地方对绩效管理进行了规定，强调绩效管理的核心是业绩评价和激励管理。给出激励管理的主要方法有：关键业绩指标法、经济增加值法、平衡计分卡、360度绩效评价、股权激励等。在绩效目标值的确定方面，提出业绩目标值的确定可参考内部标准与外部标准。内部标准有预算标准、历史标准、经验标准等，外部标准有行业标准、竞争对手标准、标杆标准等。在绩效评价计分方面，提出了定量法和定性法。定量法主要有功效系数法和综合指数法等，定性法主要有素质法和行为法等。高速公路建管养单位可以在结合自身实际的基础上，充分借鉴管理会计指引给出的上述思路和方法，有效指导高速公路行业的绩效管理制度建设。
结束语
“节约型”高速是个新提法，但是围绕“节约型”高速建设所采取的举措既有传统性的，也有非传统性的。长期以来，高速公路企事业单位财会人员由于惯性的事业思维，忽视管理会计的作用，没有潜下心来关注管理会计方法与高速公路建管养业务的紧密关联性，导致管理会计理论与方法在高速公路企事业单位应用程度不高。笔者通过调研认为，高速公路建管养业务的管理方法与现代管理会计工具、方法完全是契合的，因此，非常有必要及时普及管理会计知识，逐步培养财会人员用管理会计的思维解决眼前遇到的管理问题，比如预算管理、绩效管理以及智慧型高速和节约型高速建设。信息化技术背景下的节约不再是单纯的传统意义上的节约，更强调先进的管理工具与方法应用所推动的节约，而现代管理会计工具与方法不仅吸纳了信息技术的最新成果，更是涵盖着战略管理、预算管理、营运管理、信息化管理以及绩效管理等诸多先进的理念与方法，这些理念和方法也高度契合了高速公路建管养业务。因此，管理会计工具与方法一定能够在高速公路建管养业务中结出丰硕的果实。
参考文献
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[2]吴大军主编.管理会计[M].大连：东北财经大学出版社，2017.3.
[3]马德家，韩金毅编著.高速公路服务区经营公司预算管理探索[M].石家庄：河北科学技术出版社，2018.3.
[4]河北省高速公路管理局.河北省高速公路管理局关于打造“节约型”高速的指导意见[R].2018.6.
[中图分类号] F510.2
[文献标识码] B
[文章编号] 1005-9016（2019）04-19-07
[作者简介] 马德家（1962～），正高级会计师，河北国建高速公路投资管理有限公司副总经理，主要研究领域为高速公路运营单位财务管理与审计。
①本文荣获“交通运输业财会改革·发展·实践”主题征文一等奖。