企业审计工作中目标成本控制的应用，本文主要内容关键词为：审计工作论文,成本控制论文,目标论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
沈阳重型机器有限责任公司是大型国有企业，开展目标成本工作较早，以前的目标成本基本上作为销售产品报价之用，在进入二十一世纪，随着企业内部审计的逐步拓宽和不断深入，我们将目标成本控制引入内部审计工作，内部审计开展目标成本控制后，销售合同必须经过内部审计事前评审才能签订合同投入生产；生产产品所需外购、外协、外扩、外配合同，必须经过内部审计才能生效，结算付款。经过几年的实践，内部审计运用目标成本控制的优势逐渐显现出来，集团公司商品产值和销售收入均以百分之三十以上的速度递增，生产产品所需外购、外协、外扩、外配合同，成本降低额每年均在1000万元左右。
一、正确编制目标成本，是目标成本控制基础
大家都清楚，无论做什么工作，基础工作是必须做实做细的，它是一切的根本。对于企业来说，每一个企业的产品都是由诸多材料加工装配而成，都有具体的产品定额明细，所以要以具体的产品定额明细为核算基础，正确编制出产品的目标成本，才能达到目标成本控制的目的。那么，如何正确编制产品目标成本呢？首先，要配备专业人员，吃透产品定额明细，通常一台机器产品由铁、铜、钢、锻、铆件和外购件组成，所以就要按类将明细分类汇总；其次，就是计算编制目标成本了：a、铁、铜、钢、锻件可用（毛重×单价+加工费+包装费）来计算，其中毛重是毛坯的重量，在制造过程中，因为要留加工量，通常毛重是要大于净重的；b、铆焊件的成本可用（钢板下料重×单价+焊接费+加工费+包装费）来计算。以上成本就是产品目标成本，企业根据产品所占市场份额，再加上三项费用、目标利润和税金就可以作为对外销售产品价格。而外购件也可参照以上方法计算，但主要我们还是采用招、议标和三家以上比质比价的方法来确定外购件价格。现在我们根据企业单件、小批、多品种的生产特点，利用现代化办公手段，收集和建立了同行业价格信息资料数据库，以达到加强和完善物资采购招标价格审计和合同评审，并建立了机器产品订货价格和工矿配件订货价格档案数据库，进一步提高了物资采购招标价格审计和合同评审的工作质量和工作速度，强化了内部审计监督，完善了企业自我约束机制，促进了企业经济活动健康发展。
二、目标成本控制在销售中的应用
目标成本控制在销售中应用，就是为领导经营决策提供依据，使之了解产品订单是否挣钱，挣多少钱？做到心中有数。
在我们集团公司，一份销售合同的形成，要经过事前、事后评审，所谓事前评审就是在投标之前要组织一个评审会，由销售和设计部门介绍这次招标情况、用户的要求等等，而我们则根据设计部门提供的资料报出目标销售价格，即根据目标成本加上费用、利润、税金计算的价格；经过投标后，价格和供货范围都有可能发生变化，这就需要一个事后评审，来确定这个销售合同能否订立。
市场竞争如此激烈，要保证产品质量比别人的好，就有可能付出较高的成本，如何让用户认可你的价格，这时目标成本就起作用了，我们可以细分到每一个零部件去讨论这个价格是否合适。比如在我们销售部销售一台产品的时候，竞争对手以低于我们三百万元的价格投标，并表示可以再降，我们销售人员依据我们的目标成本去说服投资客户和设计院的相关技术人员，使他们相信按照竞争对手的价格是根本不可能保证产品质量达到要求的，后来，设计院的工程技术人员也站在我们这一方去说服客户，因为他们看到了我们的成本后，相信我们说的是真实的，最终，客户宣布我们以高于竞争对手三百万元的价格中标。这证明，只要我们成本做的实，就具有说服力，就能让用户选择我们，选择我们的产品。当然，有的时候，市场价格要比我们预计的低很多，在事后评审时，有的价格如果我们接受就要亏损，这时也要通过目标成本去说服集团公司内的领导退回合同，因为一个企业如果赔钱生产的话，是不会可持续发展的。
三、目标成本控制在设计中的应用
目标成本控制在设计中应用，就是要求设计部门按产品订单进行设计，去掉多余功能，选用合理材料，在保证合同订单的前提下，降低设计成本。
作为一个单件、小批、多品种的生产厂家，我们是先有订单，后有产品设计，订单的价格、供货范围及需要达到的功能都已经确定，所以设计人员在设计产品时就应关注设计出来的产品要符合目标功能、目标品质、目标成本和目标价格。在这种情况下，不允许个别部门强调某项功能的固定，因为用户不可能为他们不需要的功能付款。
在工作中我们遇到过这样的事，在对外销售合同中要求有电气控制设备，但并没有具体要求其中的元件都采用那个品牌的，而我们的设计人员在设计时都要求用AB或施耐德的，电控厂家的报价就比目标价高得很多，鉴于此，我们与设计人员多次协商，由于修改设计非常麻烦，但为了企业的利益，我们依据目标成本据理力争，设计人员还是修改了设计，仅此一项，我们就降低成本十多万元。还有时，销售合同中没有指定供货厂家，但设计选择的型号是某供货厂家专属的型号，只有一家供货商，我们很难用招、议标或三家比价的方法去控制价格，这种情况下，我们就要找到几家差不多规模的供货厂家，然后让设计部门确认是否可以通用，这样就可以把采购价格控制在目标价格以下了。
四、目标成本控制在采购中的应用
目标成本控制在采购中应用，就是将产品目标成本分解为零部件目标成本，控制“四外”成本费用，即通过零部件目标成本控制外购、外扩、外协、外配合同价格审计和招标采购合同评审。
前面谈到了外购件成本的一种计算方法，在这里，我们可以再提出第二种计算方法，我们称它为反向计算法。所谓反向计算法是指，每台产品市场都会有一个认可的价格，就是实际销售价格，这个价格可能比我们目标售价低，这就要求我们要把成本的压力传递一部分给供货商，即扣除我们的成本后的剩余价格就是给供货商的价格，这种计算方法就是反向计算法。
在实际工作中，招、议标和三家以上比质比价的方法通常是非常有效的，而我们用上述两种方法计算出来的目标成本价格则可以作为我们的标底。一般在外购件的招、议标中，我们首先将密封的标书当众启封唱标，当发现他们的价格都在我们的标底之上时，我们会逐个的让他们二次报价，最终以低于我们标底的价格订立合同。由于一些小件不值得招标，我们就采用三家以上比质比价的方法来确定价格，当他们报价高于我们目标成本价时，我们还可以面对面地从料、工、费等方面去剖析它的价格，直到确定一个合理的价格。另外，我们集团公司还和一些厂家建立了战略合作伙伴关系，他们给我们最优惠的价格，我们优先选用他们的产品，这就可以提高我们企业的对外竞争力。
五、目标成本控制在制造中的应用
目标成本控制在制造中应用，就是要求按目标成本组织生产，并对最终完工产品成本进行分析和反馈，并将集团公司所属各生产经营单位目标成本控制纳入经济责任制考核。
产品设计确定后，厂内自制的成本就应控制在目标成本以下了，但在实际应用中又会出现很多问题：a、“肥头大耳”的问题，我们厂内有自己的锻造和铸造车间，铸钢件和锻钢件都是自己厂内生产的，我们的目标成本是在工艺部门作出的毛坯定额的基础上计算出来的，而实际铸或锻出来的毛坯可能会比定额重很多，这就是我们通常所说的“肥头大耳”，这不仅增加原料成本，还加大了加工量，增加了加工工时，为了控制目标成本，我们让铸锻车间自己去寻找其中的问题并解决它，并且提出厂内结算由按毛重结算改为按净重结算，这样也能从外部给予铸锻车间一定压力；b、“大马拉小车”的问题，工艺部门按图纸做出工艺规程，某件可以用小机床加工，但实际中可能这台机床忙，生产部门可能就用大机床去加工这个工件，这种情况我们是不允许的，因为这会增加制造成本，在这种情况下，就只能用同规格或差不多规格的机床去代替。如应用铣床X2010A加工的工件，可用X2012加工，但不能用数控龙门铣去加工；c、材料代用的问题，生产中可能遇到这样的事，一种材料紧缺，需要用其他材料代替，这时我们就要把握一点，即不能超出目标成本，比如设计用30mm厚钢板需三万元，我们如要代用，不管用25mm还是35mm厚，只要不超过三万元我们就可以同意代用。
因此，目标成本控制是实施全过程、全要素、全员参与的“三全”成本控制。所谓“全过程”，即对设计、采购、制造、质量、管理、服务、财务等全过程地推行目标成本控制管理，全过程地跟踪核算控制，以降低成本，提高效益；“全要素”控制即对成本和获利能力有重大影响的制造成本和关键费用进行全要素的剖析，逐项逐件进行核算控制：“全员参与”即建立企业目标管理的组织体系，促使企业全体职工特别是领导干部形成强烈的成本意识，增强成本观念，关心和支持目标成本控制管理工作，有效地实施目标成本控制，这样，目标成本控制才会运行的顺畅。