摘要：近年来，随着经济社会的快速发展，各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、重大的民生工程、重大的生态环境建设项目搞劳民伤财、形象工程、政绩工程和“豆腐渣”工程，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪，对政府投资项目、财政专项资金等尝试进行全过程跟踪审计，跟踪审计应运而生。但由于定义模糊，项目委托单位和跟踪审计单位对全过程跟踪审计的理解各有不同，以至于造成跟踪审计深度难以把握、审计效果不明显这样的问题，笔者从事全过程跟踪审计工作十年有余，以一个社会中介机构造价人员的身份，就社会中介机构在全过程跟踪审计中的角色功能这个问题，谈谈自己的看法。
关键词：跟踪审计 中介机构 业务范围 资质情况 存在的问题
引言
笔者从2008年开始从事建设工程全过程跟踪审计工作，以社会中介机构造价人员的角色前后参与了五个项目的全过程跟踪审计工作。投资金额从几千万到十几个亿；委托方各有不同，有项目业主委托的，有项目业主和当地财政审计共同委托的；委托方对跟踪审计单位的要求也各有不同。虽说从事全过程跟踪审计工作已十年有余，五个项目也已基本完成，但有些问题一直找不到确切的答案：社会中介机构在全过程跟踪审计服务中到底应该提供哪些服务？应该承担哪些责任？应该具备什么样的资质、配备哪些执业资格的专业技术人员？社会中介机构在建设工程全过程跟踪审计活动中应该扮演什么样一个角色？下面笔者以一个社会中介机构造价人员的身份，谈谈自己的看法。
一、什么是全过程跟踪审计
建设工程管理相关法律法规（包括审计相关法律法规）并没有对全过程跟踪审计活动中的要素和具体工作内容有明确的定义，通过百度搜索出一条“建设项目跟踪审计”信息，其对建设项目跟踪审计的作用、内容、优点等进行了描述，笔者认为描述还是比较全面的，可以以它作为参照标准对全过程跟踪审计活动展开讨论。
全过程跟踪审计的定义：建设项目跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。
全过程跟踪审计的目的：有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
全过程跟踪审计的作用：全面促进和提高建设单位管理水平，促进监理各尽职守，完成本职工作，通过跟踪审计，促进招投标市场规范。
全过程跟踪审计的优点：建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，相比于事后审计具有以下优点：从静态向动态转化，从事后审计向与事前、事中相结合，减少时耗，提高工效。
二、全过程跟踪审计的工作内容
对于全过程跟踪审计的工作内容委托方要求各有不同，一般只要求受托方负责工程造价管理，要求高点的（特别是一些重点工程）除了工程造价管理责任，还要求协助委托方监督内部管理制度的落实，协助业主单位加强工程建设管理。总的来说，就是工程造价管理和工程建设管理执行情况监督这二大项任务，基本以工程造价管理为主。介入点根据委托人的要求各有不同，最全面的介入是从项目立项开始到项目竣工财务决算审核完为止。
三、社会中介机构的执业资格和业务范围
就笔者相对了解的浙江省市场来说，目前已经完成的、正在实施的或正在招标的跟踪审计服务，跟踪审计活动主体基本都是社会中介机构，政府审计部门一般都是监督的角色，而对社会中介机构的资质要求基本都是工程造价咨询资质，最近有不少大项目的跟踪审计招标要求再加一个会计师事务所的资质，少数的还会要求提供工程咨询资质再加代建业绩等工程咨询业绩。目前最普遍的从事跟踪审计服务的社会中介机构主要还是具备工程造价咨询资质的工程造价咨询企业。
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中华人民共和国建设部令 第149号《工程造价咨询企业管理办法》规定的工程造价咨询业务范围包括：
（一）建设项目建议书及可行性研究投资估算、项目经济评价报告的编制和审核；
（二）建设项目概预算的编制与审核，并配合设计方案比选、优化设计、限额设计等工作进行工程造价分析与控制；
（三）建设项目合同价款的确定（包括招标工程工程量清单和标底、投标报价的编制和审核）；合同价款的签订与调整（包括工程变更、工程洽商和索赔费用的计算）及工程款支付，工程结算及竣工结（决）算报告的编制与审核等；
（四）工程造价经济纠纷的鉴定和仲裁的咨询；
（五）提供工程造价信息服务等。
工程造价咨询企业可以对建设项目的组织实施进行全过程或者若干阶段的管理和服务。
四、社会中介机构专业技术人员的资质情况
我们还是以工程造价咨询企业为代表，以甲级工程造价咨询企业资质标准为例，对企业人员的要求：专职从事工程造价专业工作的人员（以下简称专职专业人员）不少于20人，其中，具有工程或者工程经济类中级以上专业技术职称的人员不少于16人；取得造价工程师注册证书的人员不少于10人，其他人员具有从事工程造价专业工作的经历。
工程造价咨询企业行业标准对企业人员执业资格的要求的只有工程造价执业资格要求，当然实际在从事工程造价咨询工作的人员当中除了具用造价师资格还同时具有一级建造师资格或监理工程师资格或咨询师资格的也大有人在，但就对工程造价咨询企业的人员的执业资格要求来说对这些资格都不作要求，也可以理解为只要懂工程造价就行了。
五、全过程跟踪审计过程中存在的问题
（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离
跟踪审计是对建设项目全过程的审计，作为委托方肯定是希望受托方介入的越多越好，尽可能对建设项目过程中各个管理领域，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，这就很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中，而且审计人员的技术专业资格也不支持你介入到其他专业的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
（二）跟踪审计力量有限，审计效果不明显
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。这样就对审计人员的专业配备提出了更高的要求，审计组人员中要求有懂工程管理（有代建经验的或是当过总监理工程师）的、懂造价的、懂财务的、懂测量的，最关键的是这个组长必须了解政府审计部门对工程建设管理的要求。能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。就目前本人了解的情况来看，具备这样技术实力的社会中介机构很少。总体来说，审计力量有限，审计效果不明显。
六、结语：存在的问题亟待解决
委托方的要求和受托方的资质配备，二者不是十分的匹配。在这样一种现状下，社会中介机构如何定位好自己这个角色。笔者认为，作为受托方还是应该掌握一个原则，干好该干的事，承担该承担的责任。为满足全过程跟踪审计要求，参与全过程跟踪审计业务的社会中介机构，应从工程整体管理上提高自身综合实力，配备工程建设管理各领域的专业技术人才，以适应工程咨询行业的发展要求。对于项目委托人则不宜对委托人要求过高，专业的事还是需要专业的人来做更合适。
参考文献：
1、《工程造价咨询企业管理办法》 中华人民共和国建设部令 第149号
2、百度词条 建设项目跟踪审计 跟踪审计
论文作者:王一思
论文发表刊物:《基层建设》2019年第16期
论文发表时间:2019/9/2
标签：全过程论文; 工程造价论文; 中介机构论文; 建设项目论文; 人员论文; 社会论文; 工程论文; 《基层建设》2019年第16期论文;