我国企业知识资本报告的模式探讨，本文主要内容关键词为：资本论文,模式论文,我国论文,报告论文,知识论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
DOI：10.3969/j.issn.1001-7348.2011.04.027
由于传统的财务会计报告并未对企业知识资产的运营和管理给予充分的说明，因此在当前的知识经济背景下，一些具有远见的国外先行企业开始陆续编制和公布本企业的知识资本报告，并且取得了较为丰富的实践经验和研究成果。相比之下，我国企业在知识资本报告的编制和信息披露等方面还基本上处于空白状态，与国外存在较大的差距。基于此，本文在总结国外企业知识资本报告编制经验的基础上，结合我国企业当前的实际情况，设计出一种具有较强可操作性的报告模式，从而为推动知识资本报告在我国的应用和发展提供一定的参考。
1 国内外企业知识资本报告的现状
世界上的第一份知识资本报告是由瑞典的Skandia保险金融服务公司于1994年编写和发布的，它采用著名的Skandia Navigator模型来表征知识资本在历史、现在和未来的价值[1]。这份报告的诞生，是传统工业经济时代向知识经济时代转变的重要里程碑，自此之后，世界上的很多国家，例如丹麦、奥地利、德国、西班牙、印度、澳大利亚等国的公司，均开始了自主编制和发布知识资本报告的探索[2]。虽然这些公司编制的知识资本报告在形式和具体内容上还不尽相同，但它们基本上都是按照如下的思路来安排整个报告的结构：首先企业基于其所提供的产品或服务的功能与形式，明确以什么样的知识资源为依托才能顺利实现企业的经营战略；其次，以所需要的知识资源为目标，深入分析企业在目前的知识资源开发、利用、管理等各方面存在的不足，同时制定相应的策略和行动方案对其进行补充和修正；最后，为监测知识管理的效果，在报告中使用相应的指标体系，用以说明知识资产的变动趋势，继而为以后的管理工作提供参考。
总体来说，这些企业所编制的知识资本报告均集中体现了企业以知识战略为导向的运作过程与结果，通过定性分析与定量指标相结合的方法，对企业知识资产价值的实现过程进行了积极的、科学的探索。通过编制知识资本报告，企业摆脱了传统狭隘的资源价值观，提高了对关键知识资源的理解和管理水平，从而为明确自身特点、构建独有的核心竞争力提供了可能。同时，相关的研究还表明：企业对外公布知识资本报告，一方面可以消除企业评价市场信息的不对称性；另一方面也可以为企业树立可信任的良好形象，彰显其行业地位与市场竞争力，从而以此来吸引更多有价值的外部资源[3]。
而我国由于对知识资本和知识资本报告相关理论的引入时间相对较晚，因此很少有企业能在管理理念上建立起真正意义上的基于知识资本的资源价值观，也没有企业能够完整地编制和发布独立于会计报告之外的企业知识资本报告。在文献[4]中可以发现，即便是对于信息披露相对规范的我国上市公司，在其最有可能包含知识资本信息的企业年报中，能够被自觉、稳定地披露的知识资本信息量也是非常少的。这在一定程度上说明了我国企业在知识资本管理和信息披露等方面与国外先进企业还存在着较大的差距。事实上，我国企业已经开始逐渐认识到知识管理的重要性，但由于对知识资本的内涵还缺乏深入的理解，从而导致其管理还停留在粗放式的阶段。这种认识上的局限，早已被国外学者认为是知识资本管理实践中的最大障碍[5]。而从当前的理论界来看，国内多是在笼统地介绍国外知识资本报告编制的相关经验，还缺乏针对我国企业、具有较强可操作性的报告模式的研究。因此，为我国企业设计一种可参考的知识资本报告模式，并且通过报告的编制，使其加深对知识资本的认识和理解，已成为亟待深入探讨和解决的问题。
2 我国企业知识资本报告的基本设计思路
(1)报告的设计原则与目标。本文认为，设计我国企业的知识资本报告必须遵循科学性与可操作性相结合的原则。科学性是指知识资本作为企业的一种资源形式，其报告无论在内容范畴、编制方法、报告形式以及发布程序上均应遵循知识资本自身独有的资源属性与发展规律。操作性是指在我国企业对其还普遍缺乏深入认识的基础上，企业知识资本报告在技术层面上应能被企业所接受，并且能够被快速地消化和吸收。只有将这两方面进行有机的融合，才能真正增强我国企业编制报告的意愿。而通过上述原则设计出的报告模式，其首要目标就是能够为企业提供一个进行知识管理的基本思路和框架。这是因为，知识资本报告不是对企业知识资源的简单罗列，它的编制过程就是企业通过发动全体员工的能动性来对相关信息进行收集、整理、分析，进而对已有知识资产完成优化管理的一个动态过程，即报告编制的过程要远重于报告本身。而从企业外部而言，通过发布报告为外部相关利益者提供企业经营状况的相关评价信息，则是报告所应实现的第二个目标。
(2)关于报告的基本形式。企业的生产经营资源包括实物资产和知识资本，而这两类资源分别对应财务会计报告和知识资本报告两种报告形式。本文认为，从两类报告本身的性质而言，会计报告反映的是企业实物价值增值的结果，而知识资本报告反映的是企业实物价值增值的过程。由于它们关注价值增值的角度不同，另外，再加上知识资本无论在计量方法、表现形式、产权所有者等方面均与实物资产有较大差异，因此，知识资本报告不必要与会计报告进行融合，而是应该独立编制与披露。但从两者反映企业资源互补的角度来看，我国企业的知识资本报告最好应与会计报告同时披露，遵循相同的报告期间，两者相互结合，共同组成一份完整的企业资源报告。
(3)报告编制采用的具体方法。国外的知识资本报告大都采用定性分析与定量指标相结合的方法，这对于我国来说是可以借鉴的。具体来说，报告中加入定量指标，一方面可以在一定程度上反映企业对知识资本进行管理的效果；另一方面也可以降低企业在定性分析时的主观机会主义，但定量指标的采用也有其局限性。由于知识资本本身具有难以显化的资产属性，所以即使再多的指标也很难完全准确地反映出知识资本的现实状态，因此企业各种形态的知识资本就需要更多地采用定性分析的方式来进行总结。本文认为，定性分析的方法更应该引起我国企业的重视，原因在于这种方法是一种很好的学习途径，它可以迅速加深企业对知识资本内涵的理解，进而掌握其价值增值的规律，而不至于从形式上过度地追求指标水平的高低。
3 我国企业知识资本报告的结构与内容
根据上述报告设计的基本思路，同时参考国外报告相关编制经验，本文设计了我国企业知识资本报告的可参考格式和内容。报告总体按前后顺序可分为4部分：企业知识资本战略；知识资本要素分析；知识资本监控指标；备注与备查文件目录。
(1)企业知识资本战略。此栏目主要包括两部分的内容：首先，应简单说明本企业的相关基本情况，包括公司性质、历史沿革、所提供产品或服务的范围及其使用价值等。其次，对企业的知识资本战略进行提炼和设定。知识资本战略是企业对自身知识资源进行管理所要达到的最终目标，具体来说，它可以按价值导向，从产品、员工、顾客、企业所有者等角度进行设定。例如：激发创新行为、提高内部竞争水平和效率、吸引高水平人才、建立适合员工个人发展的满意工作环境、培养倾听股东建议的能力、高效满足股东对企业发展的期望等。企业知识资本战略是企业进行知识管理的基础，它决定了企业知识资源未来发展的方向，在制定时，应符合企业生产经营的现实情况。
(2)知识资本要素分析。这部分内容是报告的主要组成部分，也应是包含信息量最大的部分。具体来说，企业应采用定性的方法，把企业内以各种形态存在的知识资本要素作为目标，深入分析和总结各要素项目的现实状态，及时发现问题，并制定相应的行动方案和解决策略。而在具体要素项目的设置上，本文认为，由于企业知识资本是企业各个层面在运用物质生产资料进行生产经营过程中，积累形成的具有价值导向的认知成果，所以，它所表现出来的具体形式是非常繁杂的，小到企业中个人的想法和技能，大到组织层面的规章制度，只要这种认识成果对企业价值的增值具有现实意义，则均可以将其列入知识资本的范畴。因此，根据国际上已普遍形成共识的知识资本H-S-R结构模型，本文将人力资本、结构资本、关系资本分别细化为若干知识资本要素，并对每个要素项目在报告中需要分析的内容做出了探讨(见表1)。这些要素共同构成了一个完整的企业认识和管理知识资本的基本框架。但需要说明的是，此框架是报告的一个一般参考模式，不同行业的企业由于在生产经营方式上存在较大区别，所以在对要素项目的关注点上也应不尽相同。因此在实践中，企业还需要结合已经制定好的知识资本战略，从中选择出对战略实现具有关键意义的要素，进行重点管理和披露。
(3)知识资本监控指标。为使企业能及时对各要素的管理效果进行监测，本文分别对应各要素项目设计出了相应的监控指标，如表2所示。在指标的设计方法上，尽量采用客观指标，不使用诸如专家评分、企业自评等主观性较强的指标。并且，从时效性来看，本文认为，所有指标应反映知识资本当前的最新状态，或者反映过去一个报告年度的变化值，而不应包含预测性质的指标，这是为了尽量减弱报告可能给外部使用者带来的误导，而外部使用者可以结合前文有关的定性分析，对指标未来的变化做出各自的分析和判断。最后，企业还应根据已经制定好的知识资本战略，对某些关键指标予以重点关注。
(4)备注与备查文件目录。作为知识资本报告的结尾，本部分应包含以下几方面的内容：首先是报告备注，用以说明各要素项目自报告期结束至报告发布日之间所发生的最新变化，即日后事项。其次是备查文件目录，企业应尽量收集在日常知识管理和知识资本报告编制过程中所产生的各种重要原始文件和资料，并以目录的形式列示于报告当中，但其内容可以不披露。这样做的目的是以备企业在某些情况下需向外部相关利益者进一步提供详细信息时使用。最后，在报告的结尾，还应由企业相关负责人对报告的真实性和客观性做出承诺。
4 总结与建议
综上所述，本文以科学性与可操作性相结合为原则，采用定性分析为主、定量指标为辅的方法，设计了一个具有较强可操作性和系统性的知识资本报告一般模式，以期为知识资本报告在我国企业中的推广和应用提供相应的参考。
而从我国当前实践来看，部分企业已经采用平衡计分卡作为企业绩效与发展的评价系统，同时，受我国会计准则的影响，上市公司的年度报告中也已经包含了一定量的知识资本信息。这些实践活动都在一定程度上为我国企业编制知识资本报告提供了认识基础。因此，在当前的形势下，如何提高企业自愿披露的主动性，就将成为知识资本报告能否在我国迅速推广和应用的关键。而要解决这个问题，一方面需要企业不断坚持一种开放式的资源管理姿态，排除担心披露知识资本信息导致竞争优势流失这样的顾虑，逐渐加强与外部相关利益者、理论研究人员的探讨与合作；另一方面，政府和相关公共组织也应发挥重要的促进作用。国外学者Cooke[6]曾指出：企业之所以选择自愿性信息披露，是因为其认为披露带来的收益能够大于成本。因此，对于我国政府和相关组织来说，应该适当地出台一系列必要的政策和措施，建立一个良性的外部披露环境，鼓励企业编制和披露知识资本报告，并且对披露企业的自身利益提供相应的保障，这样才能从客观上提高企业自愿披露的主动性。另外，在一些知识资本实践发展较快的国家，其政府已经开始通过出台报告编制指南的方式来引导企业的实务工作，比如丹麦的“Danish Guidelines”和欧盟的“Meritum Guidelines”等项目[7]。所以，我国的政府和相关组织也可借鉴此种方式，构建符合我国国情的知识资本报告编制指南。而在现阶段，所有的这些相关工作，均应在坚持自愿性原则的基础上，有对象、有范围、有步骤地逐步推行和开展。