基于企业文化的民营企业内部控制机制研究，本文主要内容关键词为：企业文化论文,内部控制论文,民营企业论文,机制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业文化与内部控制
所谓企业文化是指一个企业在长期的生产经营中形成的包含有特定的文化观念、价值体系、最高目标、道德规范、行为传统、风俗习惯及与之相联系的生产经营观念等的复合体，是企业经营者提炼和培养出来的一种适合本企业特点的经营管理方式，也是一种精神力量，对企业员工行为具有引导、协调和激励的功能。企业文化结构从内到外依次分为精神文化（精神、价值观、道德等）、制度文化（领导体制、组织结构、管理制度等）、行为文化（企业经营、教育宣传、人际关系活动等）和物质文化（产品包装与设计、生产环境、建筑、广告等）4个层次。
所谓内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。也就是说，内部控制也是企业在特定背景下为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。企业文化作为一种软控制，越来越多的企业将其直接纳入内部控制结构的内容，因而，内部控制系统应包括企业文化、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督6项要素。其中，企业文化是基础，决定着企业的基调，影响企业员工的控制意识，渗透在内部控制各个要素中，对其他要素起着基础和关键性作用。
企业文化对于一个企业的管理与控制来说，可能不是直接的影响因素，但却是最持久的作用因素。企业文化是一种非正式的规范，其对企业具有以下作用：（1）它可内化于行动者的思想中，能够约束经济活动主体的行为原则，使其明确自己的责、权、利和经济交换关系；（2）作为非正式制度的企业文化，在某种条件下可以减少制度创新的成本，推动制度变迁；（3）非正式制度的企业文化具有历史的延续性和稳定性，人们可以在其中找到非常丰富的制度创新资源，使之起到经济制度变迁的润滑剂作用。企业文化作为软控制的具体功能表现在以下几个方面：（1）导向功能。即通过它对企业的领导者和职工起引导作用。主要是经营哲学和价值观念的指导。（2）约束功能。企业文化具有特殊的强制渗透功能，能把企业精神融会于诸如厂规、厂法等规章制度中，使人和企业行为规范化。（3）凝聚功能。企业文化体现强烈的“群体意识”，像磁石一样，将分散的员工个体的力量聚合成团队的整体力量。其强调以人为本，尊重人的感情，从而在企业中形成一种团结友爱、相互信任的和睦氛围，强化团体意识。（4）激励功能。企业文化能够最大限度地激发员工的积极性和创新精神，使他们以主人翁的姿态关心企业的发展，贡献自己的聪明才智。（5）调适功能。企业与外部环境、企业内部门之间和职工之间，都会存在不协调和不适应之处，企业文化充当着企业“调节者”的角色，企业哲学和道德规范使经营者和普通员工能科学地处理这些矛盾，自觉地约束自己。（6）辐射功能。企业文化以其本身所具有的无形性、软约束性、相对稳定性和连续性等特性为辐射源，从非计划、非理性的因素出发来调控成员的行为，进而影响企业的内部控制系统，同时，还会通过产品、服务、人员行为等多种形式向外界辐射，影响着社会文化。因此，企业的内部控制体系应该是以企业文化为基础的内部控制体系。
二、民营企业文化的特征与内部控制的特点
民营企业能自主经营，自己有权决定企业人事任免、财产处置、投资等决策，所以，民营企业文化有以下特征：（1）员工对企业忠诚度不高。员工流动性强，工作压力大，且相当一部分是实行家族式管理，非家族成员或乡友很难得到重用，因此，难以与企业连成一心。（2）强调危机与风险意识。由于自主经营和自负盈亏，在激烈的市场竞争下，民营企业比国营企业有着较强的危机意识、风险意识和冒险意识。（3）强调效率、重视结果。民营企业重视员工绩效和效率，要求员工明确具体目标和预期业绩，关注员工最终工作成效和对企业目标的贡献。（4）活力型文化。民营企业强调创新与创业，鼓励员工主动创新和自由发挥。并有着灵活的用人机制，员工通过工作上的努力和良好的工作表现得到职位上的晋升和物质上的满足。因此，员工工作积极性较高，自主性强。（5）唯老板意志文化。民营企业老板是企业的绝对意志，民营企业文化是老板长期自发形成并以其价值观念为主导的，老板的个性、素质和管理风格决定企业文化的差异，其发展也深受老板对文化的认识和态度的影响。
民营企业的内部控制特点是随着民营企业的发展而变化的。民营企业在创立初期，一般运用血缘、道德、信用关系实施控制，而采用制度控制的不多。当民营企业发展到一定规模时，原有的软控制已不能满足企业管理的需要，借助制度和先进技术手段实施有效控制和规范管理是新的必要选择。因此，不同规模的民营企业内部控制执行与成效有着明显的差异。一般来说，大型企业具有以下特征：（1）分权管理控制成为趋势。规模较大的处于成熟期的民营企业由家族式管理向现代化企业管理转化，企业投资人呈现社会化和多元化特点，引入职业管理者，采用“三权分立”的公司治理结构，即决策权、经营管理权和监督权分属于股东大会、董事会或执行董事、监事会。多数企业设有内部审计部门。（2）强调过程风险控制。大型民营企业管理者的素质较高，管理经验丰富，对风险的态度较为谨慎，尤其是经过金融风暴和次贷危机后，深刻意识到风险管理的重要性，在执行过程中，关注过程控制，发挥以风险管理为导向的内部审计作用。（3）重视执行效果。大型民营企业依据自身战略目标的需要自主制定内部控制制度，强调制度的执行力度。从民营企业上市公司披露的内部控制自我评估报告中，可以看到其对企业风险产生影响的关键活动，如投资管理、计划管理、子公司管理、合同管理、基建管理、设备管理、关联交易公允政策、募集资金管理、对外担保管理和内部审计等都制定了相应的控制管理措施，注重控制执行效果。中小型民营企业内部控制特征则表现为集权管理下的“家族控制”、内部控制侧重于道德控制、经验管理下的风险控制、授权范围小的人力控制、内部监督重点是查处违规等。企业没有真正的内部控制制度，缺乏规范的风险管理机制、业务控制制度。对整个内部控制系统的监督、评价和修订工作及管理监督还没有有效的开展。
三、民营企业文化在基于企业文化的内部控制体系中的作用机制
民营企业文化在内部控制体系中的作用机制主要体现在对内部控制要素的影响和对内部控制目标的影响上。
1.民营企业文化对内部控制因素的影响作用
（1）对内部环境的影响表现为它决定了控制环境的基调，是控制环境的主线。内部环境的形成不仅仅体现在制度框架内所提倡的一种行为准则，而更多的与企业文化息息相关。民营企业董事会及各级管理人员，作为企业管理者，决定着企业的发展方向、战略、经营理念和风格，他们的品行与作风、操守与价值观、管理理念与风格都对控制环境的实施产生重大影响；组织机构是为企业提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架，是强化内部控制效果的重要保障，组织机构的设计必须与企业文化相匹配，依据文化类型来选择是集权式，还是分权式；内部环境控制是由人来进行并受人的因素影响，保证组织所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源政策与实践，对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训，纪律约束与处罚措施、业绩评价、激励报酬计划等，无不渗透了企业文化。企业文化必须与企业环境相匹配，与自身的生产技术特点和经营管理相结合，只有置于企业文化的大背景下，去分析内部环境的缺陷，才能找到内部控制存在问题的源头。
（2）民营企业文化对风险管理的影响体现在决定风险管理导向，直接影响风险管理态度。风险管理主要包括目标设定、风险识别与分析、风险应对。风险管理的过程是一个持续反复的过程，也是有效内部控制的关键组成要素。而民营企业风险文化自上而下贯穿整个风险管理过程，并影响沟通责任机制。企业对待风险的态度直接影响风险管理控制的效率，良好的管理观念有助于避免出现高风险环境。建立起对风险确认、报告和管理并给予回报的民营企业文化，才能建立与管理人员风险管理业绩挂钩的人力资源业绩评估、补偿和激励机制。
（3）民营企业文化对控制活动的影响作用则表现为民营企业文化的约束功能影响着控制措施的效果。控制活动作为确保管理层的指令得以执行的政策和程序，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制和信息技术控制。企业管理从最初他律的规章制度，发展到人的自律规范，起主导作用的是一种文化的认同，文化的潜移默化是至关重要的。所有内部控制活动都是由人来执行的，控制措施的有效性取决于创建、管理和监控这些措施的人的正直程度和伦理价值观，员工的正直与伦理状况，则依赖于企业制定的伦理和行为标准及这些标准的传达方式和实施方式。强制性管理，侧重于从制度约束、程序控制和奖惩机制等规范企业员工的行为，而企业文化作为企业经营管理活动中人性化的层面，更强调从情感激励、道德感化、人机互动和舆论监督等方面去规范员工的行为。
（4）民营企业文化对信息与沟通的影响，是体现在管理氛围决定信息和沟通的方式与效果上。信息沟通系统贯穿内部控制的全过程，其好坏直接影响到企业内部控制效率和效果。信息与沟通主要包括信息的收集机制及企业内部和企业外部有关方面的沟通机制等，其也是一种自律行为。若员工对企业价值观没有统一的认识，管理氛围不利于信息沟通，内部就难以形成自上而下、由下至上畅通的沟通渠道。不良的文化也会导致信息沟通反馈机制不健全。
（5）民营企业文化对监督与评价的影响是企业文化的激励功能有助于促进内部控制的不断完善。监督检查主要包括建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告，提出有针对性的改进措施等。监督与评价可确保企业内部控制能持续有效地运作。文化的激励功能，顺应和激励了人性中高贵的一面，有助于充分发挥其主人翁精神和职业敏感，及时发现控制中的薄弱环节，并主动向上级报告或提出改进建议，从而促进内部控制的不断完善。借助文化将人的因素与制度的因素结合起来，加强企业的内部控制的自我评估是提高控制效率的重要手段。在内容上，除了对传统的“硬控制”进行评估，还要对文化“软控制”进行评估，而制度的标准化建设和监督评估活动的正常实施，将有助于企业优秀文化的形成。
2.民营企业文化对内部控制目标的影响作用
（1）民营企业文化的导向功能有助于内部控制发挥保障企业实现可持续发展的作用机制。企业文化具有导向性作用，在共同的价值观和道德观引导下将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。内部控制提供了最佳的制度力和管理力，它通过一系列的管理制度，合理而有效地将企业文化细化成计划制度信息与报告制度及人员组织与训练等，并加以贯彻和实施，保持企业可持续发展能力。
（2）民营企业文化的约束功能有助于内部控制发挥保障企业资产安全作用机制。民营企业文化的约束功能主要是通过完善管理制度和道德规范来实现，控制机制有正式和非正式之分，在复杂的经济环境中，非正式控制机制的引入尤为重要。民营企业文化属于非正式控制机制，其强调的是员工内生的自我控制。企业文化是通过意识观念的渗透和同化，内在地影响人的行为方式，人的行为方式的改变是自愿的，作用过程缓慢，影响却是根本性的甚至是根深蒂固的。因此，良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范。在现实中，人们需要结合运用两者，一方面通过企业文化的渗透和同化来内在地影响人们的行为，另一方面通过正式制度来强制性地约束人的行为，才能有效地约束人的行为。
（3）民营企业文化的调节功能有助于内部控制制度发挥提高管理效率作用机制。内部控制制度是通过科学划分作业程序、合理划分每个岗位的工作职责和权力界限，改进生产和管理流程，来提高生产和管理效率。企业文化则通过建立和谐的工作氛围避免内耗，以及通过对行为偏差的自觉修正来促进管理效率的提高。企业文化以它本身所具有的无形性、软约束性、相对稳定性和连续性等特性为辐射源，从非计划、非理性的因素出发来调节成员的行为，进而影响企业的内部控制系统。
（4）民营企业文化的凝聚和激励功能有助于内部控制发挥保障提高企业竞争力作用机制。企业文化的凝聚功能体现在强调企业文化以人为本、尊重人的感情、在企业中形成一种团结友爱、相互信任的和睦氛围，强化团体意识。共同的价值观念使每个职工都感到自己存在的价值，自我价值的实现是人的最高精神需求的一种满足，这种满足必将形成强大的激励。内部控制除了约束与纠错机制外，激励机制是其一个重要的机制，它通过评价、改正具体措施，建立对低效率相应惩处机制，设计高效率激励机制来实现的。企业内部控制的贯彻执行有赖于企业先进文化的支持和拥护，当文化的变革与制度的创新同步，就能充分发挥制度的外在激励和文化的内在激励作用，发挥物质奖励和精神奖励协同效应，强化企业的竞争力。
民营企业应根据自己的文化特点和经营管理的需要，从经济性、实用性出发，本着避繁就简、避虚务实的原则，建立健全内部控制制度，强化制度的执行。
1.应建立和强化制度文化，完善控制机制。制度文化是企业在一定的经济文化环境和生产经营中运用制度进行管理实践所形成的共识，包括制度理念、制度的价值取向、制度管理准则、制度执行的方式及制度和物质形态的总和。制度文化强调对制度执行的坚定性和自觉性、对完善制度的可修复性和创新性及对运用制度的激励性。制度文化的建设有助于内部控制良好环境的构建。民营企业强化制度文化，就是要求民营企业习惯制度管人与事，从“以人管理企业”，向“以制度管理企业”转换，实现企业科学管理。这就需要民营企业：（1）要在源头上优化制度管理的环境，进行民营企业的产权制度创新，建立适宜规范管理的多元产权结构。要突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用，发挥其在内部审计、预算编制、对外采购、薪酬激励机制的建立、投融资决策监控的作用。建立健全民营企业的现代化企业制度，走民营企业制度化、规范化管理的道路。（2）要规范健全企业组织结构和权责分派体系，合理界定关键区域的权责，并建立适当的沟通渠道。（3）在强调制度控制的同时，完善“人力控制”机制。建立人为管理为核心的制度约束和道德约束激励机制，充分发挥员工控制的主动性和创造性。
2.强化参与文化，完善信息与沟通机制。在民营企业集权管理和能人管制模式下，企业渗透的是强权式权威文化，企业员工缺乏向心力，他们的归属感不强，员工参与制度制定的程度低。参与文化要求企业尊重理解员工，重视人的才能和智慧，鼓励员工参与企业管理，充分肯定员工在企业内部控制活动中的主体作用。这就要求民营企业：（1）建立信息系统的技术平台，建立灵敏的信息收集和反馈系统。实现各类信息在企业内部向上、平行和向下的流动和沟通，促使企业内部控制向系统控制与人工控制相结合的模式转变。（2）强化内部控制制度实施情况的检查与考核，建立有效的激励机制。在遵循激励与约束的公平性和相对稳定性的基础上，促使员工自觉关心企业内部控制制度建设，积极承担内部控制执行职责。
3.强化风险文化，完善风险控制机制。民营企业在风险管理上存在着意识上重制度而不重建设、管理层重视而基层不重视、风险控制制度不系统等问题。这些问题影响风险评估和风险管理效果，已成为影响民营企业经营成败的关键。因此，（1）民营企业要提高风险评估能力和风险控制能力，要强化风险文化意识，形成企业上下重视风险管理的氛围，人人关心参与到预防风险控制活动中，建立严密的风险应对网络。（2）民营企业应依据自身行业发展特点和市场环境，本着立足实际、突出重点、体现差异和适应变化的原则，制定和完善相应的风险管理制度。（3）民营企业要规范审计在控制舞弊风险中的职责。审计委员会通常是通过内部常规稽核、财务审计、落实举报、监督审查等手段，对会计、投资、销售、采购、基建等重要部门实施内部控制。民营企业应建立以“查”为手段的审计监督防线，采用信用管理模式，对企业管理进行全过程、全方位的风险控制。完善风险分析和反馈机制，加强风险事前、事中、事后管理，提高企业风险管理的系统性和控制的有效性，提高企业风险管理能力，为企业稳定发展提供制度保障。
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