地方国有企业绩效审计评价标准初探，本文主要内容关键词为：国有企业论文,绩效论文,评价标准论文,地方论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
鉴于不同的国有企业设立的初衷与承担的责任不同，有些国企被赋予强制性的社会公共目标，没有经济性目标，如国防设施、城市绿化等；有些企业社会公共目标与经济性目标兼具，如电子、医药、铁路等；有些企业仅强调经济性目标，没有强制性的社会公共责任，如各个国有参股公司；为了保证各类国有企业尽最大可能发挥各自的作用，应该完善两种作用的评价指标体系，并赋予不同权重。公共作用采用绩效指标，经济作用采用财务指标，同时辅之于其他绩效指标。尽管各国对绩效审计的定义不尽相同，绩效审计的实践也是大相径庭，但是对它的理解的主要方面确实惊人的一致，世界各国对绩效审计的定义几乎都围绕着“3E”（经济性、效率性、效果性）来展开，因此文章也围绕如何界定企业实现“3E”目标，通过定性指标与定量指标相结合来探讨地方绩效审计的评价标准。
（一）定量指标。
1.经济性标准。
经济性被解释为经济、节俭、节省，即避免任何金钱、力量或任何其他有价值的东西的浪费。经济性标准是指企业是否以最低的资源消耗获得一定数量和质量的产出，即在保证适当质量的前提下，以最低的成本取得所需要的人力和物力资源并提供合格的服务。它是从获取资源的角度来讲的，强调的是节省程度，追求花费最小化。经济性指标可以用成本费用利润率来定量考核生产经营型企业：
成本费用利润率＝（利润总额／成本费用总额）×100%
成本费用总额＝主营业务成本+主营业务税金及附加+经营费用+管理费用+财务费用。
成本费用利润率越高，就越经济。另外，对承担政策性任务的企业，审计人员可以通过达到预期效果的多少及资源耗费量的比例来判断企业是否节约。
2.效率性标准。
效率指的是有能力的、能胜任的、有效率的行为，用成果与花费（如能量、时间、金钱）进行比较来计量的有效行为。效率性标准是指企业是否以较少的投入获得一定数量和质量的产出或以一定投入获得较大数量和较高质量的产出，即支出是否合理，强调的是产出与投入的比例关系，追求产出投入比最大化，要求受托经济资源的运用必须具有效率。效率性指标可以用资产营运情况财务指标来衡量：
(1)总资产周转率（次）＝（主营业务收入净额平均资产总额）×100%
(2)流动资产周转率（次）＝（主营业务收入净额／平均流动资产总额）×100%
(3)存货周转率＝（主营业务成本存货平均余额）×100%
(4)应收账款周转率＝（主营业务收入应收账款余额）×100%
资产营运情况好，经济资源使用的效率就相对高。对于一些有对外投资的国有企业，应当关注其对外投资情况，查看企业是否有长期挂账亏损的投资，是否对参控股公司履行了监管职责，计算对外投资收益率，收益率的高低也反映了国有资本运行效率是高还是低。
3.效果性标准。
效果的含义为能产生决定性或所期望结果的，能够用于服务或可以产生投入使用的，非常强调其实际效果和有效性。效果性标准是指企业的经营是否达到了预定的目标，实现程度如何，产生了哪些影响和效果，强调的是实际效果与预期目标之间的关系，追求效果的最优化。它要求企业的经营行为应该或必须为全面实现各项计划、预算或预期经营目标而奋斗。效果性指标可以用企业财务效益情况及发展能力状况财务指标来衡量：
(1)总资产报酬率＝（息税前利润总额平均资产总额）×100%
(2)净资产收益率＝（净利润／平均净资产）×100%
(3)资本保值增值率＝（扣除客观因素后的年末所有者权益／年初所有者权益）×100%
(4)资本增长率＝（年末所有者权益／年初所有者权益）×100%
(5)利润增长率＝（本年主营业务利润增长额／上午主营业务利润总额）×100%
(6)总资产增长率（次）＝（年末总资产－年初总资产）／年初总资产×100%
企业财务效益情况及发展能力状况财务指标反映出企业经济资源运营的效果大小，另外，企业缴纳的税收数额情况也反映了一个企业对社会的贡献程度，从而也是企业绩效审计的效果性标准之一。
（二）定性标准。
国有企业的“经济性、效率性、效果性”是一个综合概念，要判断国有企业是否实现绩效，除了从一些量化的财务指标上来衡量之外，还要从定性标准来考虑。
一是企业主营方向。调查竞争性企业主营方向是否明确，了解企业目前主营业务、企业主营方向是否符合当地的产业政策；计算主营业务收入、主营业务利润比重，检验企业主营集中度；了解企业主营产品的技术是否先进，产品的市场占有率，企业的行业地位，评价企业的市场竞争能力。
二是企业的长远规划。调查企业有无长远发展的设想，是否制定了统筹企业长期发展的计划、规划；已经制定长远发展规划的企业，经营发展目标是否按照规划进行。
三是企业法人治理结构。调查企业是否建立了股东会（政府独资企业为国资委）、董事会、监事会、经理层组成的责权统一、运转协调、制衡有效的法人治理结构；尚未建立法人治理结构的企业，有无具体设想，经营管理中存在哪些弊端；已建立法人治理结构的企业，能否正常的运转和有成效地管理企业；对比建立与未建立法人治理结构企业的国有资本运营差别，分析其对企业国有资本运营的影响。
四是企业制度机制建立健全情况。一是企业内部控制制度。调查企业财务、财产物资、销售、劳动工资、投资决策、计算机安全等管理制度的建立健全情况，查看企业的各项制度是否具有相互牵制、相互制约的控制作用，能否形成科学有效的决策、监督、激励、风险防范机制；检查各项制度是否得到完整执行，检验各项机制能否切实发挥作用。