浅析业务循环内部控制薄弱点对会计报表的影响，本文主要内容关键词为：薄弱论文,内部控制论文,会计报表论文,点对论文,业务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
从内部控制的职能来看，合理有效的内部控制可以防止会计舞弊的发生。当内部控制不完善或失效时，就给不法分子可乘之机，利用内部控制的漏洞造假。而没有内部控制的监督检查，素质不合格的财务人员也容易发生账务处理错误。现以《股份有限公司会计制度》有关规定和依据，按照各会计报表项目与业务循环的相关制度，各业务循环与各业务循环所涉及的主要会计报表项目之间可以建立对应关系。根据企业流程运行的实际操作，按照业务交易与账户余额可分为五个业务循环流程，即：销售和收款循环、购货和付款循环、生产循环、筹资和投资循环、货币资金循环。以下针对这五个业务循环流程中的内部控制薄弱点相对应的会计报表科目的影响进行阐述。
一、销售与收款循环内部控制薄弱点对会计报表的影响
销售和收款循环中涉及会计报表项目包括应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、代销商品款、应交税金、其他应收款、主营业务收入、折扣和折让、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务利润等。这里重点分析当存在销售循环的内部控制薄弱点时，主营业务收入、应收账款和预收账款科目可能会发生哪些错弊现象，从而使会计报表失真。
(一)销售收入错弊引起的内控薄弱点对会计报表的影响
首先是虚增收入。主要表现为：一、虚增主营业务收入，如编造假客户，虚开发票，多计收入等；二、提前确认主营业务收入，如将本应计入“预收账款”的未实现的主营业务收入提前计入当期收入；三、发生销售退回、折让和折扣时不冲减当期主营业务收入；四、虚记其他业务收入，对未发生材料销售、代购代销及包装物出租等业务时，虚造单据而确认相关收入；五、虚记投资收益、虚记营业外收入。其次是隐瞒收入。主要表现为：一、主营业务收入不入账，白条抵库，不开销售发票，或虽开发票不入账。二、其他业务收入不入账、投资收益不入账、营业外收入不入账；三、违反国家有关收入确认的规定，推迟确认收入的时间，当期收入计入下一个会计期间等。
(二)应收账款和预付账款错弊引起的内控薄弱点对会计报表的影响
一是利用应收账款账户，虚增销售收入。即在无销售行为的情况下，虚作销售的账务处理，借记“应收账款”，贷记“销售”。二是坏账损失核算错误。坏账准备计提比例不合理，少计或多计提坏账准备。
(三)分类认定的内部控制薄弱点对会计报表的影响
一是对每位顾客未建立应收账款明细账，未与应收账款总账平行登记，应收账款明细分类账中客户可能虚构或金额不足。二是没有严格的账户分类制度，部分账户的核算内容不明确，如主营业务收入和其他业务收入、应收账款和其他应收款界限不明，不正确的分类使得各总账的余额错误。三是记账缺少复核程序，销售和收款业务相关明细账加总错误或被过入错误的总账，导致总账余额错误，造成会计报表失真。
二、购货和付款循环内部控制薄弱点对会计报表的影响
购货和付款循环中的会计报表项目包括预付账款、固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、待处理固定资产净损失、应付票据和应付账款等。这里重点分析当存在上述内部控制薄弱点时，固定资产和应付账款科目可能会发生哪些错弊现象，从而使会计报表失真。
(一)固定资产内控薄弱点对会计报表的影响
增加业务。主要表现为：固定资产增加业务本身不真实或某些行为不正当，某些企业在记录固定资产的增加业务时，反映的经济业务和固定资产增加无关，或夹杂了其他不正常行为。减少业务。主要表现为：将可以回收的应收款转为呆账，将应收呆账作坏账处理，间接隐匿国有资产，虚报盘亏将固定资产转至账外；虚报固定资产毁损或在固定资产到报废期时，将仍有使用价值的固定资产转入固定资产清理，借机将固定资产转至账外；固定资产减少后，对应收账户的处理不正确。
(二)应付账款科目错弊的影响
应付账款科目错弊的影响主要表现在：隐瞒应付账款不入账，低估负债是企业中常见的舞弊现象；应付账款折扣折让不入账；过账和汇总账户的内部控制薄弱点对会计报表的影响。
由于对过账业务缺少复核程序且未对总账和明细账进行定期核对，可能使得采购和付款业务被过入错误账户，导致账户余额错误。
三、生产循环的内部控制薄弱点对会计报表的影响
生产循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、存货跌价准备、待摊费用、待处理流动资产损失、应付工资、应付福利费、预提费用等，所涉及的利润表项目主要是主营业务成本、存货跌价损失等项目。下面重点分析当存在上述生产循环的内部控制薄弱点时，存货、应付工资、应付福利费等会计科目可能发生哪些错弊，从而使会计报表失真。
(一)存货的内控薄弱点对会计报表的影响
1.外购商品采购成本不真实，不正确。
2.外购材料入库价格不正确。
3.任意虚列自制存货和委托加工存货的成本。
4.对存货购进过程中的溢缺毁损会计处理不正确、不合理。
5.购入存货折扣不入账，接受捐赠的存货不入账，以实物形式分得的利润不入账，单位罚没的存货不入账，存货盘盈不入账，以物抵债收回的存货不入账，购入存货直接记入成本和费用账，对已领未用的存货月底不办理退料或假退料手续，也不登记备查账本，虚报存货盘亏毁损等。
6.存货发出成本核算中，计价方法选择不合理或随意改变存货的计价方法。
7.存货账实不符，未按规定的程序或方法处理存货的盘盈、盘亏。
(二)应付工资、应付福利费内控薄弱点对会计报表影响
1.超限额计提工资和福利费，挤占成本，虚减利润。
2.应付工资和应付福利费出现赤字余额，表明工资和福利费用已经超支，若赤字长期挂账，且数额较大，会侵蚀企业其他资产。
(三)分类认定的内部控制薄弱点对会计报表的影响
影响主要表现在两个方面：一是工薪业务在总账和明细账中没有正确分类，可能被分配入错误的成本费用账户，导致生产成本、期间费用不实，影响损益。二是存货、应付工资、应付福利费明细账与总账记录的发生额和余额没有定期核对，可能发生应付工资、应付福利费明细账加总错误或被过入错误的总账，导致总账余额错误。
四、筹资和投资循环内部控制薄弱点对会计报表的影响
(一)筹资和投资错弊对会计报表的影响。企业进行非法筹资，或筹资渠道、方式于企业不利；企业将未发生的筹资和投资业务入账，导致期末资产负债表中相关账户余额不实；错计、漏计、虚构筹资利息、费用或投资收益，导致本期损益不实或人为操作利润；有价证券账实不符；企业通过提前或推后确认筹资利息、费用或投资收益而操纵利润；筹资和投资业务计价制度核算方法不符合规定或使用不当，导致资产负债表和损益表的错报。
(二)分类认定的内部控制薄弱点对会计报表的影响。筹资和投资业务的各项目没有正确分类记入对应总账和明细账，导致报表余额错误。
(三)过账和汇总账户内部控制薄弱点对会计报表的影响。没有定期检查核对相关记账凭证、原始凭证、总账、明细账、会计报表，可能账证不符、账账不符、账表不符；筹资和投资业务总账和明细账登记职责没有分离，导致总账和明细账余额不符。
五、货币资金循环的内部控制薄弱点对会计报表的影响
(一)截留各种收入款项，非法侵占其他收入。主要表现在：一是主营业务收入不入账，如将售出的产品报盘亏，销售收入进小金库；二是其他业务收入不入账，如出租单位房屋收入不入账，将应收取的商标使用费、场地出租或实物租金收入、出借资金的占用费收入、各种服务费收入存放在对方单位，不入本单位账；三是营业外收入不入账，如出售固定资产变价收入不入账，非货币性交易收到的补价收入不入账，取得的罚款收入不入账，没收的押金收入不入账；四是隐匿佣金、回扣、好处费等。
(二)虚列费用，虚列成本，多报费用入小金库。一是以预付款投资等名义，将资金转入小金库；二是建设单位向施工单位多拨工程款，虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回小金库；三是挪用库存现金，出纳人员打白条顶库存现金，经单位领导批准用于个人生活或其他需要；四是贪污现金，利用收入现金不开发票或开收据的形式贪污现金；以涂改、撕毁发票或收据的形式贪污，利用假发票、假收据贪污，利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出；开现金支票取款后不入现金账进行贪污等。以上现象的失控，均会对会计报表产生失真的影响。
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