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一、联邦德国审计机关的建设
１领导体制。杜塞尔多夫和曼海姆市审计局虽然直属市长领导，但不受市政府指令的制约，而是受法律制约，独立行使审计权，向市议会负责，审计结果直接报告议会处理。
２机构设置。市议会设有审计委员会，审计局起着助手作用，局长由市议会议长任命。各级审计局都有条例规定，审计局间没有直接隶属关系，同其他政府部门也没有任何联系。杜塞尔多夫市审计局设有秘书处，负责材料综合和行政事务。另设３个业务审计处，即行政管理审计处、经济审计处、技术审计处。每个处根据需要，设立６至７个科室。曼海姆市审计局没有行政管理审计处，而是叫做一般性审计处，主要负责行政事业和收支平衡表审计。
３人员配备和人员素质。杜塞尔多夫市审计局４０人，曼海姆市审计局３０人，每个处室的工作人员都是大学毕业的专业技术人员和工程师。
４审计工作任务。市审计局的主要任务：一是对市政府的年终决算、托管财产和基金会进行审计；二是对市政府下属的参股企业、托管财产和年终决算进行审计；三是出纳审计；四是政府各部门财务软件使用审计；五是对联邦政府、州政府下拨给市政府的经费补贴的合规合法性进行审计。这些审计，不是按照商业统计标准，而是依据财务收支平衡表。此外，市议会还有委托审计，如对公共工程合同、市政府参股企业审计等。每个审计人员都配备有计算机，派出机构人员都配备有笔记本电脑。
５审计的主要方法。一是发调查表让被审计单位填写；二是直接参加项目调查；三是查阅工作文件和档案资料，进行现状和目标比较；四是查找有关数据。审计结束后，由审计人员编写审计报告，经局长签发后寄送被审计单位。而审计报告，首先要陈述审计事实，是否合法合规，最后是审计建议。被审计单位要对审计报告提出落实和处理意见。
二、联邦德国的社会审计
１经济审计师
（１）主要工作范围。一是进行年终决算审计；二是税务代理和税务咨询；三是对企业转让、破产时的资产进行评估；四是为企业的财务管理、组织结构、计算机使用、破产清算、风险管理等方面提供咨询服务；五是担当信托托管人，对各种受托资产进行管理；六是为企业提供法律咨询服务；七是对企业特殊事件的审计，如公司开业、合并及公司资产发生变化时的审计；八是在企业自愿或要求的前提下，对企业的内控制度、计算机系统和信息材料（如宣传资料）等进行审计；九是对企业经营管理质量进行审计；十是效益审计，如在公司投资前进行投资效益评价。
（２）人员年龄结构。经济审计师的年龄一般在３５至６０岁之间，必须是大学毕业生，而且必须通过国家严格考试才能获得正式资格。经济审计师可同时具有律师和税务师资格。（３）专业化程度。一位经济审计师，从高中毕业考进大学，开始学习经济管理。大学毕业后，到经济审计公司工作，做好参加资格考试的准备工作，经过４年的工作实践，其中必须有两年年终决算审计经历，然后，才能参加经济审计师资格考试。参加经济师资格考试的人员要在两周内，经过７门课程的考试，每一次考试需要４至６个小时完成，然后，参加２个小时的口试。如果一门不及格，可以在第二年重新考；如果第二年再不及格，下一年还需要对这７门课程重新考试。考试内容：①财务审计、年终决算审计、关于审计的法律规定、对特殊行业的审计规定；②经济理论；③企业成本核算；④企业成本统计和组织结构；⑤企业资产评估；⑥经济法方面，包括民法、商法、合同法、劳动法、竞争法、民事诉讼法等。参加考试的人员，必须是利用业余时间参加辅导学习和进行准备。考试前４个月，老板批准参加考试人员离岗准备，费用自理。
（４）道德标准要求。法律规定，经济审计师在审计工作中，必须保持中立和客观公正立场，不允许接受客户的回扣和佣金。其个人收入，不能同审计结果挂钩。审计前，还要对审计人员进行资格审查。
２经济审计师协会
经济审计师协会属公法性团体。根据法律规定，经济审计师、经济审计师事务所都是审计协会的法定成员，经济审计公司的法定代表人是义务成员，经济审计师研究所也是其成员之一。公法团体，要受到国家的监督。根据法律规定，经济审计师协会不对已经宣誓的会计师开放。
经济审计师协会代表整个行业利益，有权根据职业标准制定行业章程。协会有权召开全体代表大会，选出监事会，然后，选出董事会，受联邦经济部监督。协会主要负责行业监督，追究行业违章，调解行业之间的纠纷。同时，还有一套处罚办法，对违反行业规定的会员予以开除。
３经济审计师研究所
经济审计师研究所属私法性团体，成员是自愿加入的，其中８７％的成员是经济审计师。经济审计师研究所代表成员向行业组织提出建议和意见，并对成员有一定的约束性。同时，对行业成员定期培训，要求他们及时了解行业情况，维护审计工作的独立性。而行业组织要维护经济审计师的利益，及时提供专业咨询，为行业成员提供培训计划，安排学习课程。
４经济审计师事务所
我们重点考察了纽伦堡审计师事务所。纽伦堡审计师事务所在德国设有２５个分支机构，在国际上设有３１个分支机构，在欧洲各大城市、在东南亚、在香港都设有办事处。它的业务包括：
（１）经济审计业务。首先要了解用户企业的现状、未来发展状况和风险情况，通过了解和掌握大量信息，然后，才能进行经济效益审计，提供审计咨询服务。审计业务中的一个重要领域是为公司购买或出售股份提供咨询。在这方面，审计事务所要同证券交易所合作，帮助高科技的或有发展潜力的企业取得上市资格，使这些企业获得发展资金，并为它们提供管理、法律等全方位咨询服务。
（２）税务咨询。在德国，税务咨询是非常复杂的服务，每家公司都有自己的税务代理。公司成立、破产、兼并中的税务问题，都要找审计师事务所咨询。
（３）法律咨询。为客户提供劳动法、公司法、合同法等方面的咨询。
（４）企业咨询。根据企业需要，为企业提供经营管理、财务会计、内控制度，清算清理、计算机运用、人才培训、风险资金管理等方面的服务。
（５）企业风险评估。从１９９９年１２月３１日开始，按照新的法律规定，注册审计师在审计中必须预测企业风险，审计报告中，必须有关于企业经营风险问题的说明。如果在审计后的一年内这个企业破产，有关利益者可以向审计师事务所索赔，因为这说明审计没有帮助企业预测出风险。企业的审计报告要说明今后两年内的企业发展风险，所以要求审计人员要能发现各种欺诈行为和无意造成的错误。根据这个审计目标，经济审计师要采取不同方法进行审计，一是了解客户的一般性风险，它有可能是外部因素造成的，如货币变化、市场变化，也有可能是行业自身造成的，要看是否有防范措施；二是把一般性风险分化到财务审计上，通过财务数据分析，更好地把握风险。然后，根据风险分析结果，制定审计计划。
三、关于内部审计
１工业企业内部审计德国奥迪汽车公司的内部审计直接向董事会主席报告工作，保持
审计工作的独立性。该公司现有内部审计工作人员１９人，约占整个公司人员的０４２％，略高于全德工业企业的０４１％。这些人员都是专门学习工程制造和经济专业的，他们不仅要审计生产公司，还要审计销售商。奥迪汽车公司内审工作的特点是：
———内部审计的目标，主要是帮助领导层搞好企业管理。不仅对公司内部、外部进行审计，还要为专业部门提供咨询，帮助查找问题和提出解决问题的办法。
———内部审计工作的主要任务：一是经济效益性审计；二是合规性审计；三是年度决算审计；四是对内控制度审计。对企业发生的法律纠纷，内审要提供帮助。
———内审部门每年都要制定年度审计计划。审计计划一般要预先提出３００个审计项目，然后进行风险分析，从３００个项目中选出５０个审计项目。
———对内审人员的素质要求比较高：不仅要有计算机知识和实际工作经验，而且还要懂市场、会分析，头脑灵活。
２银行企业内部审计
巴伐利亚州银行的内审部门认为，内部审计在宏观经济管理中的作用是不可或缺的，是企业内部管理的一部分。企业内部审计有４个工作目标：一是合规性；二是有效性；三是经济效益性；四是资产保障性。作为银行企业内部审计，必须掌握有说服力的资料，以便对执行经营政策情况进行监督。
———内部审计的基本原则。首先，对审计对象、抽审对象及审计时间，要在全面分析的基础上加以确定；其次，每一项内审工作报告，都要对内控制度进行评价；同时，内审工作人员不能兼做银行其他业务，对内审情况要坚守保密原则。
———内部审计的主要特点和性质。银行的内审工作由银行董事会负责。主要特点：一是独立性，二是明确性，三是信息性。
在进行内部审计过程中，首先，要有内审计划。联邦政府对银行信贷非常重视，对风险大的债券买卖业务，每年要进行一次审计。在制定审计计划时，要根据风险大小确定审计规模、范围、时间。在确认工作缺陷的基础上，提出改进工作的意见，然后写出审计结果报告，直接递交董事会主席。
———内审组织机构和业务程序。巴伐利亚州银行有内审工作人员５５人，分为４个专业审计部门，２个综合处室，每个专业审计部门都有具体业务分工。按照审计程序，审计计划要经过董事会批准。审计前的准备阶段，要收集信息、整理资料，确定审计目标和对象，并征求被审计单位的意见。审计时，采取自下而上的方式进行。审计结束后，同被审计单位主要负责人交换意见，然后，编写审计报告：一是要对审计情况进行总结；二是对被审计单位作出正确评价；三是对存在问题提出改进建议。同时，还要有个附件，对评价部分，作出详细说明。
———被审计单位必须认真落实审计报告中提出的建议。审计报告发出前，要征求被审计单位的意见，再递交董事会主席、副主席和所有成员，特殊情况下，还要把审计报告递交有关部门。审计报告发出后，要求被审计单位作出是否可以接受的答复。内审部门每季度要进行一次分析，如果发现被审计单位不作答复，或对审计建议没有很好地落实，可以督促，还可以在下次审计时，作出书面反映，并作为首要问题进行解决。
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