PPP项目融资阶段会计核算与税务问题探讨①
黑龙江农垦建工路桥有限公司 金兴杰
黑龙江省农垦总局交通运输局 孙智颖
黑龙江农垦建工路桥有限公司 高建国
摘 要： 在当前项目融资不断发展的社会背景之下，出现了一个新鲜的词语—— PPP，英文全称Public Private Partnership，可以翻译为公私合营。本质上就是政府通过与部分私营企业签订相关的长期协议，让其代替政府开展相应的建设、运营或者是公共基础设施的管理等工作，并达到双方的预期可以获得的结果，也就是达到彼此的共赢。PPP项目自身的产生以及发展是时代发展的产物，同样也是我国国民经济以及社会得以继续发展的途径之一。本文主要针对当前PPP项目融资阶段中的会计核算以及税务工作中的问题所在进行剖析，并在最后提出解决PPP项目融资阶段会计核算以及税务工作中问题所在的实际举措。
关键词： PPP项目 融资阶段 会计核算 税务工作 问题及对策
1 PPP项目的融资阶段中会计核算工作中的问题所在
1.1 当前会计核算制度以及相应规范并还没有形成相应体系
在我国国民经济不断发展的前提之下，PPP融资项目也得到了最为广泛的应用，当然国内的诸多专家也在进行这方面的相关研究。但是我国对于PPP融资项目的研究以及运用目前依然处于初级阶段，对于其中涉及的与会计核算工作相关的制度以及规范并没有形成应有的体系，这就导致了在实际的应用环节中会遇到很多的问题以及困难，同样也不利于我国PPP融资项目的良好发展。
1.2 对借款费用的处理具有一定的难度
特许经营资产是当前的PPP融资项目的建设成本的主要组成部分，但在这其中有一个问题亟待解决，就是项目自身的借款成本借助于特许经营权的资产价值成为初始计量一部分的可行性。站在当前时代下的相关规定角度来看，具有资本化条件的部分资产想要真正意义上达到预计可以使用的状态需要历经一定时期的构造以及相应生产。但是却没有对金融以及无形资产中借款成本自身达到资本化的实际可行性作出相应明确的规定。我国当前针对无形资产的相关标准中明确规定了外购形式无形资产中借款成本能够资本化的前提，与此相比单独开发而出的无形资产中的费用想要真正达到资本化，自身就需要成为无形资产本身价值中的一个部分。然而PPP融资项目自身又与普通形式的无形资产有一定的区别，在实际的项目实施中，PPP融资项目从形式上来看既不属于购买形式的无形资产类型之一，也同样不属于具有单独开发性质的无性资产，对其性质的实际界定就带有一定的难度。
1.3 项目中的产权主体存在一定的模糊性
PPP融资项目在进行实际的会计核算工作之时，其中涉及的产权主体的实际确定存在一定的模糊性。PPP融资项目中开展会计核算的主要目标就是既可以为各个单位提供相应的会计理论知识以及实际工作上的支持，又可以为各个单位提供在产权变更以及交易方面所需的会计信息。但在当前情形下，会计核算是将企业单位作为一个核算的整体，并没有重视对其他规模较小的单位开展独立的会计核算处理。由此看来，这种形势下的核算方式和PPP融资项目中开展会计核算的目的完全不一致，无法将企业群体的整体行为对单独企业经济效益的实际影响作出完整准确的反应。
4.3 我院信息系统上实现了中心审方功能，但实际工作中存在人力不足、人员专业水平差异等诸多影响因素，中心审方的深度有待探讨。未来，借助嵌入前置性审方软件，再结合临床药师的在线审核能力，才能做到真正意义上的中心审方[8]。
2 PPP项目的融资阶段中税务处理工作中的问题所在
2.1 当前税法未考虑到PPP中的一些特别情形，对其税收优惠范围覆盖相对较小
我国目前的税法体系正在逐渐的完善过程中，但却依然存在着一些问题，就是没有将PPP融资项目中一些特别情形纳入其中。例如，在实际的项目建设以及运用阶段，这其中的部分社会资本在得到政府部门的相关补贴之后怎样进行纳税。我国政府为了可以保持经济的高速发展，对于一些基建项目不单进行资金支持，也同样制定出了一系列的税收方面的优惠政策。但这些税收优惠政策与当前的PPP融资项目存在着不适用的问题。主要表现为如下两个方面：第一就是覆盖范围上的不适用，PPP融资项目自身的应用范围相对较大，这部分税收优惠政策并未能做到全方面的覆盖。第二就是这部分优惠政策的期限一般比较短，与PPP项目自身的投资周期较长的特点不相符。
2.2 并未明确规定社会资本得到政府部门补贴之后的纳税方式
在PPP融资项目的实际建设过程中产生的借款费用在并未真正投入使用之前，它自身也就是资金投入的组成部分之一，也就同样应该划分为项目资产的一种。产生的这部分费用在实际的建设阶段中无法立即发挥出自身的实际价值，必须在项目全部完成之后的运营阶段才能发挥自身的作用产生相应的经济效益。与由此看来，在PPP融资项目的实际建设过程中，就需要把这部分的借款费用视作资产价值自身的组成部分之一，真正意义上使其做到资本化。当项目真正进入到运营期并需要使用该项费用的时候，就将其认定是费用化的结果。
我国目前的税收法律体系虽然已经较为完善，但却依然存在着与PPP融资项目不相符的问题，当前的税收法律基本上针对的都只是一般性质的企业以及单位。PPP融资项目的自身发展要求我国的税收法规体系需要尽快针对PPP融资项目进行完善。
3 解决当前PPP项目的融资阶段中会计核算工作问题的具体举措
3.1 尽快建立健全有关PPP融资项目的会计核算制度
PPP融资项目随着自身在国内的不断发展，在国内的知名程度也是与日俱增，各种类型的政府企业也注意到其优势所在，并且也开始积极地应用此中融资模式。但其作为一个新兴的融资模式，在其实际的运用以及工作过程中存在着一些疑惑以及无法得以明确的地方。为了保障其中的会计核算工作能够高效有依据地开展，建立健全与之相关的制度以及规范是当前较为紧急的工作。在这种相关制度的建立过程中，国外主要是将特许经营类型的资产、收入要素相关的会计核算制度以及相对应的税务工作处理内容作出明确规定。在国内，PPP融资项目下的会计核算采用的则是国外BOT融资项目中使用的会计核算制度，这种制度依然与当前的PPP融资项目中会计核算制度有一定的差异，并不能做到完全的适用，需要立足于我国的实际国情，建立健全符合我国PPP融资项目完全相适应的会计核算制度。
3.2 依据产权的实际归属来明确资产的归类
第六，学霸寝室浓厚的学习氛围具有外溢效应。学霸们的集体优异表现会受到老师同学的更多关注。一些学校往往会组织学霸寝室介绍经验，让其他同学从中受益。也有一些上进心强的学生会主动向学霸寝室靠拢，融入学霸团队，逐渐成为团队的一员，虽然他们不是学霸寝室的编内成员，却能受到学霸寝室氛围的感染。总体而言，学霸寝室的外溢效应在有组织的宣传中能让更多学生受益，受益者虽是非特定的、但可能数量更多，对建设优良学风的效应能体现得更为充分。
3.3 对特许经营资产中相关借款费用的分类予以明确
为了保障PPP融资项目可以做到正常稳定运行，社会资本会得到来自政府部门的部分补贴。当前存在的问题之一就是并未明确规定得到政府补贴之后的纳税方式。从本质上来看，补贴最终的受益者是消费人群，并非是之前的社会资本，其自身根本没有从政府处得到应有的经济收益。由此看来，这部分补贴并非是不征税的收入，目前依然属于社会资本自身经营性收入中的一部分。因此，当前就需要从其本质上对这部分PPP融资项目中的补贴是否需要归属于不征税收入进行判断。
3.4 立足于产权所属，将产权单位予以确定
在当前情形之下，不建议将整体群体视作一个整体进行计算，应该将其进行合理的拆分，将其以多个会计单位进行相应计算，解决上述会计核算中的问题。从PPP融资项目中有关项目产权的范围和限定规范出发，部分的投资单位对应着多个不同的会计单位，将其视为规模较小的会计单位，而部分规模较大的投资企业以及政府就可以视作大型的会计单位，在完成对PPP融资项目的整体核计工作之后，按照原有的6个要素对上述的小型会计单位进行相应的分类划分，使得各个单位在产权方面的变更以及交易详情可以得到最为精准的体现以及反映。
在当前PPP融资模式下的会计核算中比较重要的一个环节就是资产的详细分类，这个的分类标准其实相对较多。政府作为主导的外包类型以及企业作为主导的私有类型此二者就可以将项目中的资产当作固定资产，在PPP融资项目中的特许经营类虽然它本身也符合金融资产的认定标准，也可以同样看作是无形资产的一种类型，此种类型资产在开展相应的计量工作之时，就将其视作是无形资产中的一种类型，且并不会对其中的一些资产进行二次的细分。通过这种方法的使用，在实际的认定资产工作中，可以做到有效避免因摊销方法的差异而造成的企业之间实际收益的差异。无形资产则是完全严格依照特许经营的限期所限进而采用相应的摊销，并且在这个过程中是不需要对固定资产的残余部分进行计算的。
4 解决当前PPP项目的融资阶段中税务工作问题的具体举措
4.1 税收法规政策体系需要尽快完善
例5 (2018年天津中考卷)将直线y=x向上平移2个单位长度，平移后直线的解析式为________.
（1）任务书是拟题质量的重要衡量标识。任务书是指导教师的学术造诣、领域知识以及教师本身对企业与社会需求的了解程度一个水平检测指标。教师要将任务书中提出的要求进行对学生进行详细讲解。对选题进行详细沟通和说明的同时，要体现出新工科的要求。
4.2 针对PPP融资项目制定相应的税收优惠政策
就当前的情况来看，绝大部分的PPP融资项目与公共产品以及利益密切相关，这些产品根本无法依据市场价值规律进行定价，这就造成了社会资本以及相应的项目企业在市场需求的变化时候很难及时对价格作出明确的调整。由此看来，除了政府部门自身给予的补贴之外，更加需要的则是与之相适应的税收优惠政策。但需要注意的是PPP融资项目从自身的收益来看，按照一个从小到大的排列顺序可以分为非经营性、一般经营性、经营性项目。并不是需要对三种项目全部做到税收优惠，而是要从收益的大小出发，制定相应的力度的税收优惠政策。
4.3 政府需要对其进行相应的指导
PPP融资项目自身有着如下特点：项目周期较长、所需投资力度较大、投资方的数量较多、需求差异性、交易复杂、实际办理手续复杂烦琐等。也正是因为这些特点的存在，在实际的项目发展以及运营过程中，一些有关税务方面的问题相对而言比较复杂。为了可以有效地简化税务方面的问题，使得社会资本以及各个项目企业在纳税之时可以做到更加方便快捷。政府在制定相关税务政策的同时，更加需要针对PPP融资项目所涉及的税务方面对企业进行编制工作的指导，确保PPP融资项目有关的纳税工作可以顺利开展。
5 结语
PPP项目自身就是项目融资发展到一个全新阶段的产物，本质上就是政府授权部分私营企业来代替政府开展相应的建设、运营、公共设施的管理以及维护等工作，从而保障二者都可以从其中达成自己的目标。但在具体的PPP项目中的融资阶段之中，在会计核算以及税务工作方面都存在着一些问题。本文对这些问题进行深入了剖析，并在文后提出了这些问题的解决方案。以期能够对今后PPP项目融资阶段中的会计核算以及税务工作的开展提供一些帮助。
参考文献
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中图分类号： F285
文献标识码： A
文章编号： 2096-0298(2019)08(a)-165-02
DOI： 10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.15.165
①基金项目： PPP 项目融资期及建设期涉税问题研究。
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