摘要：内控环境作为内部控制的首位要素，是内部控制系统发挥作用的基础。内控环境的有效性、健全性直接关系到整个内部控制的有效性、健全性。文章从我国企业内控环境存在的共性问题分析入手，对问题产生的深层次原因进行了剖析，进而提出了改善我国企业内控环境的思路与建议，以期能够为探索完善企业内控环境提供思路借鉴。
关键词：内控环境；存在问题；建议
一、内部控制与内控环境含义
根据 2007 年 1 月 1 日起开始实施的中国注册会计师审计准则（以下简称新审计准则）第 1211 号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。其组成要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素。其中控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。它又包括以下七个要素：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构；（6）职权与责任的分配；（7）人力资源政策与实务
二、内控环境组成因素
根据COSO《 内部控制-整和框架》描述，内部控制是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素组成的。在这五大要素中，内部控制环境要素是其他内部控制要素的基础，是内部控制有效实施的保障。本文认为内控环境的组成因素包括内部环境和外部环境，内部环境又分“硬”环境和“软”环境，其中硬环境有：组织结构、权责分配、管理层及董事会、审计委员会及内部审计机制和反舞弊机制。软环境有：诚信和道德价值观、个人的胜任能力、企业文化、人力政策和公司战略。外部环境包括：法律环境、国家政策环境、以及竞争对手的情况。
三、内部控制存在的问题
1、经营决策权力过于集中，内部管理不规范一方面，在我国企业中，因一把手权力集中出现经营决策“一言堂”现象较为普遍，由此产生决策失误造成重大经营损失的情况时有发生；另一方面，财务流程设计不完善。主要体现在缺少必备的控制措施和程序，尤其在企业内部审计中缺乏独立性，因为监管不力，产生管理权失控，造成贪污腐败现象发生，给企业带来损失；再者，业务流程有缺陷，大型项目立项、
重大釆购投标等程序上缺乏必要合理的规范制度，以签字传递代替例会研究的现象时有发生，管理者在企业重大事项处理上没有形成制约机制，导致经营管理审批违规造成损失的状况屡见不鲜。特别是自十八大以来，在对大型央企和省属国有企业在巡和专项审计过程中，查出了大量的腐败问题。
2、对内部控制作用认识不到位，内控目标相对单一《规范》明确指出内控的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务告及相关信息真实完整，提高经营效率效果，促进企业实现发展战略。企业内控建设的出发点和落脚点在于有效保证内控目标的实现。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆但在现实中，国有企业的经营者往往只从经营角度出发而很少从治理层面来考虑，其更多的是关注合规经营目标，也就是说很多企业建立内控的最主要目标是避免触碰外部的法律、法规和政策的红线，使企业运行符合相关的外部硬性约束和规定。而很少关注企业的经营效率和效果、财务报告的可靠性和企业的发展战略等目标的实现
3、企业人力资源管理机制存在缺陷，造假处罚轻我国上市公司中有一部分是原来的国有企业改制上市的，在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩.同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制，再加上外部的劳动力市场存在的约束不力.导致雇员极易产生短期行为。目前我国上市公司制造虚假会计信息的成本较低，对会计师事务所的处罚力度不够。综上所述，我国企业内部控制环境中存在相当多的问题，改善和加强内部控制环境需要企业的管理者花大量的时间和精力。建立良好的内部控制环境，必将促进内部控制更好地发挥作用.为企业创造更大的经济效益。
四、完善上市公司内控环境的对策建议
（一）强化对内控环境建设的正确认识。必须强化上市公司企业管理者对内控环境建设重要性的认识，通过他们的带动来实现企业员工的内控工作意识，要首先保证管理者对于公司现代管理方式的认同，使他们树立自觉防范风险、规避风险的理念，并利用各种信息传递方式来明确公司员工在内控环境中所承担的内控责任。
（二）明确内部审计职能，强化审计作用。首先是内控审计机构的职能设置，在这点上我们可借鉴西方国家的成功模式，董事会之下设立审计委员会，其职责由独立董事履行，而企业内部的经营管理活动，则通过审计机构进行监督。通过这种方式形成双向负责和双规管理的模式，不同性质的管理活动具有相对的独立性，有利于内部审计切实发挥对上市公司内控的监管效能。
（三）切实发挥管理机构的监管作用。首先要明确上市公司董事对于公司内控的监管作用，确保其岗位职责是保护股东的经济利益；要实现董事会在企业决策制定和监管方面的权限，董事会与经理班子的人员配置和权限划分下能过度重合；要明确监事会对于公司内控的监管权力，一旦董事会出现监管不到位等问题，要严格追究责任，为确保监事会巨作开展，应从会计制度上对其工作所需的经费作出合理分配。
（四）进一步完善针对上市公司的法律实施和司法救济机制。要明确上市公司董事、管理者和股东等的法律责任，保证上市公司发展的唯一目标是实现企业投资者的经济利益，加快对股东集体诉讼和代表诉讼制度的引进速度，研究建立相应的司法救济机制，使投资者能够获得合理保护自身权益的法律渠道，一旦权益受损，就能够通过协商、投诉、法律仲裁等多种途径来消除问题，在合适的时间研究个人破产制度建立的可能性，一旦上市公司出现经济问题，要确保民事责任由真正的责任人进行承担。
参考文献：
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论文作者:余传高
论文发表刊物:《电力设备》2017年第31期
论文发表时间:2018/4/13
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