摘要：目前大量的政府投资项目正在实施过程中或即将实施。为了确保政府投资项目资金的合理、有效的利用，最大程度的节约投资，政府投资项目工程造价审计方法尤为显得重要。本文进一步分析了政府投资项目工程造价审计的重点和方法，以供同仁参考借鉴。
关键词：政府；投资项目；造价审计；重点；方法
1政府投资项目工程造价审计的重点
1.1招标投标阶段的造价审计
对招标文件的审计。招标文件作为整个招标投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件，是整个工程项目造价控制的关键。审计人员应关注招标文件中风险分配结构是否合理，审查标段划分、工期确定是否考虑既有利于施工组织又能提高施工效率，有关价格调整和结算条款的约定是否明确、是否合理等。
对工程量清单的审计。工程量清单作为投标计价的依据，是整个项目造价控制的核心内容。因此，在审计时应注意审核工程量清单的编制是否符合建设工程工程量清单计价规范和工程招标文件的要求，清单工程量是否与实际工程量一致，清单项的工作内容与工作要求是否表述准确与完整。
对清单报价的审计。在审查工程总报价的同时，要注意审查投标单位是否实施不平衡报价的策略，即投标单位在保持总造价不变的情况下，将变化较小项目的单价降低，将可能变化较大项目的单价增大，在工程结算时，通过设计变更成功地达到追加工程款的目的。
1.2工程实施过程的造价审计
对设计变更的真实性和计费原则进行审计。要重点关注设计变更的理由是否充分，是否符合招投标文件和合同的约定；另外，还要关注是否存在由于前期准备不充分、或者勘察设计不到位、设计失误、施工方案和施工组织不合理等原因造成的损失浪费，从而增加工程造价的现象。
对物资设备采购及价差调整进行审计。审计过程中关注物资设备采购价格水平是否合适，是否符合同期市场价格；供应商实际完成工作内容是否和价格组成相匹配。对于按系数法计算的材料价差部分，重点关注材料价差系数的变化和材料价差计算的基数是否符合相关规定，一般以地方有关建设主管部门每季度下发的文件(造价信息)为材料价格的审计标准；对于据实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主，看是否存在较大差异。对可以据实调整价格的材料及设备，要直接审查施工单位提供的原始票据，看材料及设备价格是否明显偏离同期市场价格。
对合同签订及执行情况进行审计。要关注招标项目工程量清单内容增减变动及调整情况，判断工程量增减变动的真实性、合理性、可行性；关注是否严格按照设计图纸要求、招标文件规定的工程范围、工程量清单所列项目进行建设，是否有计划外建设项目，有无擅自扩大投资规模和提高建设标准的行为，是否为“三边工程”等情况。
1.3对结算原则的审计
结算原则实际上就是结算的“游戏规则”，在招投标文件和施工合同中作了事先约定。不同的结算原则风险是不一样的，清单(单价)合同的风险来源价的风险，工程量一般都是据实结算。总价合同的风险是全方位的，有价的风险、也有量的风险，有时还会有政策风险。在造价审计中应该关注竣工结算的编制是否符合招投标文件和施工合同的有关约定，有无擅自更改结算原则的问题；签订的补充协议是否和主合同有实质性的违背。结算时确实要更改结算原则，要看更改的理由是否真实、合理、合法，手续是否合规、完善。特别要关注是否存在先低价中标，然后通过更改结算原则，转移风险等问题。按照合同法的约定，签订的补充合同只能是对主合同规定不明确、有分歧或者是主合同表述不清楚的地方进行的再补充，而不能出现一些违背原合同原则和颠覆性的意见。
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2政府建设项目造价审计中的问题及解决方法
2.1招标与投标的不规范操作
在政府建设工程实施过程中，造价审计的工作主要集中在对于施工预算审计、材料及设备采购资金审计和竣工结算审计三个方面。然而，这种审计方法忽视了预算工作对于审计工作的重要作用，导致了工程项目招标文件中往往会出现工程量清单增项、漏项、清单项目描述不清等诸多问题，这些人为性导致政府投资建设项目的安全性下降，并扰乱整个建筑市场的有序发展。
要规范政府投资建设项目造价审计工作，就要从严格规范招标、投标开始。政府招标工作进行过程中要通过制度改革的办法来规范招标工作。对于投标单位的审计不但要实现价格上的把关，更重要的是对于根据市场的行情，对于投标单位施工中的原材料物品的质量进行严格的审查，全面杜绝可能出现毒跑道，毒操场等问题。对于政府投资建设项目中经常出现的一些承包商和政府部门由于招标文件中标注不清的地方经常出现的扯皮现象，造价审计工作要提前通过规范招标文件、加强对承包商的资格审查、深人原材料市场进行调研的手法，进行有效的避免。同时在招标过程中，要加强预算在整个工程项目中的管控作用，通过预算的审计工作严格控制承包商在原料采购和成本花费上规范性，从而保障投资建设项目资金使用上的安全性。
2.2合同管理中存在问题
在合同条款的明细中，施工单位通过漏项、分项报价等手段进行虚报和瞒报，工程实际结算价格要远远高于合同中所标注的价格，使得政府建设项目整体结算价格上涨。政府投资建设项目工程量大、工期长、投入资金多，导致了有些工程相关人员向通过非法手段在政府投资项目工程中分一杯羹。
在政府投资项目合同签订的过程中，要发挥造价审计的作用，就要站在管理者的角度上在规范基本业务和管理流程的基础上，通过对于承包商单位、政府财政部门和相关审计机构的分别审计的工作方法，保障政府投资项目资金使用上的规范性，避免财政资金的浪费。在合同文件的管理过程中，对于文件中所标注的价格、工程、人工成本、结算办法等进行细致的审核，防止相关人员通过钻合同条款漏洞的办法进行非法违纪行为。在项目施工过程中要严格保障合同条款与具体施工项目的过程的一致性，避免竣工结算时可能出现的财务风险，是保障政府建设资金安全的重要管理手段。
2.3工程量同预算设计不符
为了图谋私利，有的承包施工单位会在政府项目原预算设计的基础上，通过虚增工程量来认为增加建造成本。然而在此方面的审计过程中，工程量的计量对于造价审计单位来讲有着相当大的难度。图纸的熟悉程度和施工工序、现场施工实际情况等都会影响到审计人员的审计准确性。因此，施工过程中，由于审计人员对于工程上的不了解，就会被施工单位钻了空子，在工程量上通过虚报、虚增等手段获取不法利益。
对于工程量的审查工作由于涉及面广、专业性强，因此，只有造价审计人员深入到工程施工建设的一线工作中去，才能做好施工现场的工程量和材料成本的监督与管理工作。根据施工合同、施工图、设计图、项目竣工图等相关资料的深入分析研究与对现场具体施工情况的跟踪比对，才能做到对于施工现场工程量的精确审计。只有审计工作深入到施工现场的一线工作中去，才能保证施工量与设计图纸相符，才能避免施工中偷工减料及以次充好等现象。
结束语
政府投资项目工程造价审计发挥是国家审计的监督职能，是国家审计机关对项目建设单位的监督和约束。审计机关在依法对工程造价审计过程中，应参与工程造价形成的每一个环节的相关主要活动，了解工程造价形成的来龙去脉，发现其中的不规范、不合理、不合法行为，向建设单位揭露、指出，并在可能时尽量提供合理化建议，以此促进建设单位改善、加强管理、减少投资浪费。
参考文献
[1]孙业珍.加强政府投资工程造价管理之管见[J].工程与建设，2011（04）.
[2]蔡君.浅议政府投资项目造价控制[J].山西建筑，2006（08）.
论文作者:谢成杰
论文发表刊物:《基层建设》2017年第24期
论文发表时间:2017/11/10
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