非营利组织审计问题研究
杨喆艳
(浙江省杭州高级中学，浙江 杭州 310003)
摘要： 非营利组织审计是审计学的一个分支，是审计理论在非营利组织中基于信息披露的目标要求下的具体应用。本文基于目前非营利组织审计的现状和存在问题的分析结果表明，非营利组织审计目前最主要的问题是缺少审计制度的依据和缺少足够的独立性。进一步通过案例分析发现，存在的问题还包括审计人员专业素质不高以及审计方式落后等。最后，本文对研究发现的问题提出建议，旨在从审计的角度出发，完善非营利组织的信息披露情况，以提高非营利组织的社会公信力。
关键词： 非营利组织；审计；内部控制
根据《2017年社会服务发展统计公报》内容，可以看到，截至2017年底，中国总共有182.1万个社会服务组织，相比2016年增长了约160%，增速非常迅猛。受益于互联网的发展速度，我国非营利组织迅速完成了从线下少部分人大量捐赠到线上大部分人少量捐赠的转变。目前，单是支付宝里的公益基金项目，每天累计都至少可以获得上亿的资金捐赠，每天都有上千万人捐出一元甚至一分，全民参与公益捐赠。这也让非营利组织受到的关注度日益增高。在此基础上，为了满足非营利组织信息披露的需求，非营利组织的审计问题是学者们关注的焦点。从“郭美美”事件，到“嫣然天使资金”事件，不断有相关新闻爆出，审计并未在其中起到应有的作用，证明非营利组织审计水平的提高刻不容缓。近年来，我国对非营利组织的审计的研究逐步深入，为其发展提供理论依据，以期帮助非营利组织健康、合规的发展。
一、文献回顾
1.国外研究
基于非营利组织发展的现状，国外对非营利组织审计的研究更为深入。Thomas Ahrens，Frank Fabel和Rihab Khalifa在其2016年发布的文章中提到，在管理跨国家的非营利组织活动的时候，由于不同地区的法律制度等情况，很多时候审计都缺乏足够的独立性，使得审计结果失去了其可靠性，变得毫无意义。在全球化的背景下，对跨国非营利组织的审计的研究极具现实意义。从文章中可知，哪怕原来国家的审计制度非常完善，非营利组织进入别国之后，审计仍旧会很大程度上受到当地制度的影响，使得其结果不再受到认可。Khainah Ahmad，Nor Aishah Mohd Ali和Siti Hawa Shuid在2017年发布的文章里提到，由于非营利组织选择的会计师事务所大部分没有足够的权威，以至于他们的财务报告等内容中信息披露严重不足，甚至导致偷税漏税事件的发生。Alla Nikolaevna Tolmachova(2018)在研究过程中披露了非营利性组织内部审计部门组建的一般特征。通过对具体事例的分析，运用相应的研究方法，论证了内部审计的重要性之后，提出了以内部审计为核心制定的机构模式有助于提高非营利组织的效率和合规性。
2.国内研究
王泽霞(2004)认为管理层舞弊是非营利组织审计风险高发领域，因此注册会计师在财务报表审计时应当对这一风险进行重点识别和判断，进行以查找管理层舞弊为核心的风险导向审计。程昔武(2009)认为应以会计师事务所为代表的社会中介机构承担非营利组织信息公开的职责，审计报告的质量应当得到保证。龚晓利(2015)在《非营利组织内部审计质量控制问题研究》里提出，非营利组织内部审计存在的问题包括缺乏对审计内容的质量控制，缺乏对其审计程序的控制，还缺乏对审计人员的绩效考核，使得内审人员在审计过程中问题百出，无法做出有效的内部审计。贾鹏宇和刘栋(2016)提出，政府在慈善募捐和善款使用中占主导地位，非营利组织很难向社会说清资金的真实流向，这也增加了审计人员在收集和鉴证审计资料的困难，导致审计流于表面形式。同时指出我国慈善组织审计面临的主要问题是缺乏良好的监督环境和有效的披露机制，使得社会公众难以对其情况进行有效、及时的监督。
二、我国非营利组织审计现状及问题分析
我国发展至今，随着社会的愈加富裕，公众的慈善的热情逐渐增加，非营利组织日益发展壮大。我国于2016年通过《中华人民共和国慈善法》，这部法律对慈善组织的会计制度等作出要求；于2017年通过《中华人民共和国红十字法》，这部法律对红十字会的审计作出要求，包括要求其需要定期审计和披露相关信息。这两部法律从法律层面强化了审计在其信息披露中的必要性。
然而直到现在，我国仍旧没有专门针对非营利组织审计的行业规定，审计人员都是依照普通的审计制度对这些非营利组织进行审计，远远无法满足其特殊组织性质所应当具备的信息披露要求。目前我国不少新兴的非营利组织对此做出自己的尝试。根据公众的需求对外进行审计信息的披露，从满足公众信息获取的角度出发，研究非营利组织审计应包含的内容。同时，鉴于非营利组织的审计具有一定的特殊性，与一般企业的审计目的有所不同，并且考虑到其自身的资金情况，一般顶级的大型会计师事务所不会参与到这类审计之中，大部分大型社会服务组织都由民政部通过招投标指定审计机构。
目前我国仍未有一部适用的审计条例，仅有学者们对其作出的一些探讨。我国有部分非营利组织先行一步，对审计的制度进行了实践，但是，所有对非营利组织进行的审计的内容，都是由审计人员以及非营利组织自身确定的，缺少一个统一的审计内容规范，从监管层面看问题很大。
壹基金较为完善的信息披露是其取信于人的重要条件。除了正常非营利组织都会有的年度审计报告，官网上定时对其公益资金的保管情况，资产保值情况，以及慈善项目的季度报告作出披露，同时项目招标情况公开透明化，接受全社会的共同监督。
1.法律监督方面
虽然目前我国已经发布两部非营利组织审计适用的法律法规，但不能忽视，它们仍旧较为粗糙，对于细节尚未作出规定。比如说聘请依法设立的独立第三方机构进行审计，是要如何聘请第三方？应当如何设立详细公开的招标规则，确保聘请的审计机构能够满足需求？发布的报告应包含哪些内容？这些都是后续仍然需要持续完善的问题。
2.审计制度方面
目前存在的问题是：
系统总体结构如图1所示。主要分为传感器网络节点、AP网关模块、主控制器模块以及上位机人机交互界面。多个传感器网络节点借助AP网关通过TCP/IP协议进行组网,构建基于无线WIFI的网络传输体系,通过速度、加速度、以及位移等传感器完成测点振动信号的采集,A/D转换模块将采集的模拟量转换为数字量[3]。主控制器作为上位机与传感器单元之间的中转站,通过以太网收发器与上位机进行网络连接,并且采用无线WIFI模块与传感器节点建立通信,进行控制指令的发送和数据的传输。上位机作为检测系统的人机交互界面,控制整个检测系统的运行状态以及数据的处理和显示。
壹基金的审计情况同样由自身决定，其每年坚持由德勤华永会计师事务所审计，出具年度审计报告和项目的专项审计报告，基于事务所本身的专业素质，报告可信度较高。
3.人员培养方面
我国目前仍然没有针对非营利组织审计的专门法律，大部分慈善机构适用的法律为2016年发布的《中华人民共和国慈善法》。这部法律仅作为一个大纲总则，面对具体的情况，仍然需要各个非营利组织具体分析，具体判定。
三、案例分析
壹基金是李连杰于2007年4月发起的创新型公益组织，其2011年1月11日在深圳注册为中国第一家民间公募基金会，专注于灾害救助、儿童关怀、公益人才培养三大公益领域。
2013年，雅安地震发生之后，壹基金打出“雅安，紧急救灾，刻不容缓”口号，募集捐款达3.9亿元。
1.通过“汽车匀速行驶时，路程随时间的变化”让学生观察和思考：什么在变？什么没变？初步感知“正比例的意义”。
2014年，有网友发出质疑李连杰贪污雅安地震捐款三个亿：截止到2014年4月20日8点02分，全国219家基金会参与雅安地震募捐，接收社会捐款16.96亿元，目前已支出款物6.45亿元，占总收入的38%。壹基金一家独大收了近4个亿的捐款，目前拨付4000多万，仅占9%，遭到大众质疑。
壹基金对此表示，花钱应当求稳不求快。灾后重建项目，看重的是质量和社会价值，而不是花钱的速度。壹基金同时指出，其报表里的支出，指的是实际发生的项目支出，是对开展的项目情况进行具体验收之后的款项支付，而不是仅指资金离开账户。
濛洼蓄洪区用与不用是淮河防洪的重要标志。2007年7月10日10时王家坝水位接近29.30 m保证水位，水文部门预报王家坝将出现29.60m左右的洪峰水位。此时，若不运用濛洼蓄洪区削峰减量，或错过最佳蓄洪时机，洪水将对淮河重要防洪工程构成较大威胁。但若运用濛洼蓄洪区，又意味着要转移3 000多人，淹没12 km2耕地，损坏区内部分基础设施。7月10日，在淮河防汛的紧要关头，回良玉副总理亲自主持防汛紧急会商会，在认真分析研究淮河汛情后，权衡利弊，下达了启用濛洼蓄洪区命令，以较小的代价保障了淮河大局的安全。
实验班开展的最终目的是培养具有创新创业能力的优秀人才，各地方高校也应结合自身学校教育资源和专业特色，研发具有本校办学特点的教学课程，而不是盲目模仿，在实验班教学资源质量的把控上，可采取校、院、系三层的管理体制，其中涵盖了对教学计划质量管理、教学运行过程中的质量管理、教师教学质量管理和学生学习质量管理等多个方面。从而能够让实验班能够真正成为学校改革创新的驱动力，合理配置教育资源，在保证全校教育的基础上，有针对性地对实验班配备更多具有创新创业精神的优秀教师。
个税递延保险所面向的客户群体是庞大而复杂的，但是目前在上海个税递延保险试点进行过程中差异化的发展模式尚未形成，例如目前部分即将退休的工作人员，其已经缴纳了较多的税赋，但是在个税递延保险推行以后，由于所缴纳的年限比较短，积累不充分，最终会造成其退休以后的收入水平下降，生活质量难以保证，针对该类用户群体并没有推行必要的差异化发展模式，同时在个税递延保险发展过程中，也没有结合职业、性别等内容进行差异化的调整与发展，个税递延保险的积极作用无法得到有效发挥。
同时，壹基金积极推进财务透明活动，在官网披露捐赠方式和名单，并发布由四大会计师事务所之一的德勤华永会计师事务所出具的审计报告，提高其信息披露的可信度。审计报告内说明其收入及成本的详细情况，相比较传统的财务报表模式更能取信于人。
目前非营利组织审计还面对的一个问题是人员的缺乏。由于非营利组织的审计很多时候更偏向于内部的审计，因此比起外界独立第三方机构，内部拥有具备专业素质的审计人员更为重要。由于我国社会审计人员工作的去向多为进入企业，并且非营利组织提供的薪酬相对较低，发展前景相对不明朗，极少有人愿意专职在非营利组织工作。
同时，需要制度对非营利组织的审计项目的招标过程做出规范。既然大型非营利组织由民政部指定审计机构，那么审计机构的权威性是其审计职能发挥的重要依据。由于民政部招标情况的不透明，选取的会计事务所的质量难以使人信服，使得其审计的价值难以体现。
显然，即便是壹基金这样审计情况较为受到认可的机构，也有不少可以改进的地方。例如壹基金对每个项目都会发布季度报告，里面包含了季度的财务情况。而这部分内容为其自身发布，未曾经过审计确认，公众无法判断其准确性和真实性。壹基金可以通过由内部审计部门对此进行审计，或者邀请第三方审计机构对其财务信息进行审计，提高其季度报告的质量。
其次，壹基金应当发布项目预算情况，通过内部审计对其项目预算的设置和执行情况进行跟踪，定期发布公告公示社会。社会很多时候难以了解其内部项目的执行计划以及执行情况，因此对其资金的使用情况会充满疑虑，只有足够的公开，才能获得社会的信任。
最后，壹基金应当加强对内部控制机制的披露和监督。我们可以看到，由于审计信息的提供较为详细，很多时候类似壹基金的这类民间公益组织远比红十字会之类的老牌慈善组织更能够得到社会公众的认可。而此类机构其本身由创始人创立，受创始人等影响极深。因此，对这类组织的审计监管要求应当更高，在基本信息披露之外应当着重对其内部控制的监督，避免其高层在离任之际肆无忌惮贪污资金，确保社会的公益资金都能物尽其用。
在现代有轨电车运营初期，由于线网尚未建成，一般情况下，可采用独立运营组织模式；待到近远期线路网络一旦形成，则应采用网络化运营模式，同时在行车组织设计时，应在满足远期网络化运营需求的基础上进行车站配线设计，且在初期配线施工中预留好接口。
四、对非营利组织审计发展的建议
1.加快制度建设
近年来不断发布的相关法律，包括《中华人民共和国红十字会法》和《中华人民共和国慈善法》在一定程度上满足了非营利组织信息披露的需要，但是对于非营利组织的审计，仍然没有专门的条例。而非营利组织的审计又与传统的审计非常不同，审计内容更趋向内部审计，审计目的则类似于外部审计，迫切需要一部对应的法律制度为其作出规范指导。
2.确定审计监督的重点内容
针对壹基金这类新兴的慈善机构，由于发展模式的不同，募集资金多以社会闲散资金为主，政府出资较少，承担的任务也多以其自行选择为主，没有政府方面强制的要求。因此，对这类组织，审计监督应多以内部控制和资金使用情况为主。由于发展过于迅速，内部制度的建设相对落后，内部人员的素质有待提高，容易出现内部人员私吞款项的情况，故而审计应当着重对其内部制度的执行情况进行审计。除此之外，对其项目资金的使用情况同样是审计的重点。由于缺乏项目预算，每一笔项目的开支都应当经过审计的确认，并定期对外公布。
参考文献：
[1]龚晓利.非营利组织内部审计质量控制问题研究[J].中国内部审计,2015,(3)：32～35.
[2]何玲.民间非营利组织会计信息披露研究：以中国红十字会为例[J].财会通讯(综合版)(下),2014,(3)：6～8.
中图分类号： F239.4
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)22-0185-02
作者简介： 杨喆艳，供职于浙江省杭州高级中学。
标签：非营利组织论文; 审计论文; 内部控制论文; 浙江省杭州高级中学论文;