企业研究开发费用会计处理的探讨，本文主要内容关键词为：研究开发论文,会计处理论文,费用论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1 研究开发费用的处理模式
国际审计准则(ISA-9(1993))中对研发费用的具体含义规定为：研究活动指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查”，其性质是“因特定研究支出而形成的未来经济效益将来能否实现，不具备足够的确定性”；开发使用活动是指“在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务，”其性质是“在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利益的可能性”。
研究与开发费用应包括可直接计入研究与开发活动或以一个合理的基础分配计入这些活动的所有费用。具体包括以下五个方面的内容：(1)用于研究和开发活动中消耗材料和劳务费用；(2)从事研究与开发活动人员的薪金、工资和其他与聘用人员有关的费用；(3)用于研究和开发的固定资产折旧费用；(4)与研究开发有关的间接费用；(5)其他费用。
我国《企业会计准则——无形资产》中规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。另外，无形资产在确认后发生的支出，在发生时确认为当期费用。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。很显然，我国对研究开发费用所采用的处理方法属于费用化做法。
从国际上看[1]，研究与开发费用的会计确认不外乎三种情况可供研究：费用化、资本化、有“条件”地资本化。
2 关于研究开发费用有“条件”地资本化的理由
以上三种模式，到底采用哪种模式为好呢?笔者认为，在当前的社会客观情况下，实行有“条件”地资本化的处理模式比单一的费用化、单一的资本化更合理，是未来发展的趋势，其理由有以下几个方面：
2.1 符合权责发生制原则[2]
研究与开发是两个相互联系的阶段，研究活动是一种初步的探索性工作，是一个基础阶段，能否带来经济效益非常不确定，而且受益对象不明显。开发活动是将研究成果付诸于实践，比研究阶段更进一步，使得经济效益的确定性高，并且受益对象是特定的产品，所以将研究过程中发生的费用进行费用化，计入当期损益，而开发过程中发生的费用，在开发成功时将其资本化，不成功时进行费用化，计入当期损益，这比单一的费用化或单一的资本化更符合权责发生制原则。
2.2 能更好地协调谨慎性与相关性原则[2]
单一的费用化能很好地遵循谨慎性原则，但损害了相关性原则，而单一的资本化能很好地遵循相关性原则，但又忽视了谨慎性原则。一定条件下资本化能很好地协调谨慎性与相关性原则，既可以避免费用化带来的资产低估，同时也最大限度地降低资本化所带来的风险。
2.3 符合资产的定义
企业研究与开发活动已经投入了大量的经费，它不是为了取得本期的利益，而是为产生未来的经济利益，当研究开发成功时，就可以成为企业的一项资源，也能够被企业控制，并且在开发过程中的成本也可以可靠计量，显然符合资产的定义。
2.4 客观地反映企业的财务状况
将研究与开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理者对无形资产预期收益评估的信息。研究与开发费用为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息。
2.5 有利于我国会计准则与国际接轨
中国加入世界贸易组织后，中国的经济紧密地与世界经济融合起来，世界各国间的投资和对外贸易更加自由化，环境的变化就必然要求中国会计准则与国际惯例接轨，采用一定条件下资本化的做法与国际会计准则规定的做法一致，这样，可以缩小与国际之间的差异。因此，一定条件下资本化的选择具有现实的意义。
2.6 有助于企业价值最大化的实现
企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本、中国香港、中国内地等地的股市来看，科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率，这说明科技含量已成为企业价值的组成部分。经济学研究发现，资本化的研究与开发费用与股价显著相关，可提高其账面价值与企业内涵价值的一致性，从而促进企业价值最大化的实现。
2.7 有利于增强企业的技术创新能力
研究与开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。在研究与开发费用投入后，其效果要经过数年才能体现出来。如前所述，由于现代管理者的任期并不是永久性的，如果把研发支出作为费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到前人栽树后人乘凉的结果，于是就减少研发费用支出。这样，短期利润数字比较看好，却损害了企业发展的长远利益。如果把部分研发费用资本化，就能够在一定程度上克服上述弊端。
2.8 自创无形资产的资本化
自创无形资产的资本化有利于我国众多的中小企业的发展。中小企业是我国国民经济健康协调发展的重要基础，这些企业大多刚刚起步，资产规模小，富余资金少，抵御风险的能力相对较弱。对这些企业来说，研究开发费用的资本化可以使他们通过自身科技力量的积累逐渐增加资产规模，增强投融资能力。
3 研究开发费用会计处理的探讨
鉴于以上理由，企业应把符合某些特定“条件”的研究与开发费用予以资本化——即有条件的资本化。比较有代表性的是《国际会计准则第38号——无形资产》中有关研究与开发费用的规定。该准则将研究开发活动分为研究与开发两个阶段。研究阶段发生的费用直接予以费用化，计入当期损益；开发阶段的支出只有在符合规定的条件时才予以资本化。这是一种比较折中、公允的做法，既有效的避免了全部费用化和全部资本化的缺陷，又在一定程度上遵循了客观性原则和配比原则，也有利于消除企业的短期行为。
规定资本化所满足的条件一般应包括以下几个方面：(1)新产品、改进产品、新流程或改进流程必须被定义；(2)新产品、改进产品、新流程或改进流程必须被证明是技术上可行的；(3)经济利益很可能流入企业；(4)成本的可计量性；(5)经济可行性，即未来经济收益足以弥补全部资本化成本；(6)企业有完成研发项目并加以运用的能力。
研究开发费用符合特定条件的予以资本化，相应的账务处理如下：
研究阶段，企业发生的各种费用支出应当直接费用化，计入当期损益
借：管理费用
贷：现金(银行存款)
当开发项目的技术可行性得以确认，项目已正式批准立项，开发阶段的各种费用支出应当实行资本化，可设置“项目开发”科目加以归集
借：项目开发——××项目
贷：现金(银行存款、原材料、应付工资、应付福利费、累计折旧)
如果项目开发取得成功，开发费用连同注册费、律师费等一起转入“无形资产”科目
借：无形资产
贷：项目开发——××项目
现金(银行存款)
如果项目开发失败，则将开发费用转入“长期待摊费用”科目，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露该项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。
借：长期待摊费用
贷：项目开发——××项目
摊销时：
借：管理费用
贷：长期待摊费用
随着我国企业会计人员素质的提高，会计人员的职业判断能力会更强，对企业预期成功的开发活动费用进行资本化会计处理将更为恰当，也更符合研究与开发活动本身的性质。因此笔者建议对企业研究开发费用进行有条件地资本化的会计处理。
标签：会计处理论文; 无形资产投资论文; 无形资产摊销论文; 资本化支出论文; 会计知识论文; 财会论文; 长期待摊费用论文;