内部审计研究：1998/2012--基于SSCI和CSSCI的文献分析_内部审计论文

内部审计研究：1998～2012——基于SSCI、CSSCI的文献分析，本文主要内容关键词为：内部审计论文,文献论文,SSCI论文,CSSCI论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。

      内部审计作为公司治理重要基石和内部控制组成机制，在公司治理、风险管理、内部控制等领域发挥越来越关键的作用。随着内部审计职业的发展以及对内部审计职能的重视，内部审计也逐步受到研究者的关注。早在2001年，国际内部审计师协会（IIA）研究基金会召集内部审计研究领域的著名学者汇编了名为“内部审计研究机会”研究文集①，对内部审计潜在的研究领域做了展望，提出内部审计参与组织治理、内部审计提供确信服务和咨询服务、内部审计与风险评估和风险管理、内部审计独立性和客观性、内部审计系统化过程、内部审计管理等未来研究方向，以促进内部审计的学术研究。十余年来，内部审计研究正成为一个重要的研究领域，并取得了较为丰富的成果，国内外一系列的文献综述也从不同角度对目前的内部审计研究做了归纳和评述。如Gramling et al.（2004）将内部审计职能置于公司治理框架内，回顾了内部审计与审计委员会、管理层、外部审计等公司治理要素相互关系的研究成果，并为内部审计如何在公司治理的框架下展开研究提供了思路和方向。2006年，为响应ⅡA在全球范围展开的内部审计知识共同体（CBOK）调查，Allegrini et al.（2006）、Hass et al.（2006）、Cooper et al.（2006）分别评述了欧洲、美洲以及亚太地区截至2006年以来内部审计研究与实务的发展，勾勒出全球范围内部审计研究发展的概况。除了国外的文献综述外，我国研究者对内部审计研究的国内外发展情况也做了持续的追踪。何卫红和赵佳（2011）以CNKI核心期刊及CSSCI收录的14种会计、审计期刊为研究范围，分析和评述了2003～2009年我国学者在内部审计研究领域的学术成果，他们将内部审计研究主题概括为以内部控制为中心，涵盖内部审计职能、内部审计外包、公司治理、风险管理等领域。李越冬（2010）从内部审计职能的定位、内容、实施方式以及影响内部审计职能发挥的因素等角度对内部审计研究进行了综述。戴耀华等（2007）回顾了外部审计对内部审计工作信赖的程度和性质，以及内部审计对外部审计时间和审计费用的影响、外部审计信赖内部审计的影响因素。

      虽然现有文献综述涵盖了内部审计职能、内部审计质量、内部审计外包、内部审计与公司治理要素之间的关系等诸多领域，但这些研究综述仅就内部审计某个具体主题或职能展开评述与分析，没有对内部审计近年的研究范畴、研究方法、研究成果被利用情况做系统与整体分析。现有文献综述也没有对国内外内部审计研究成果进行比较，分析我国内部审计研究与国外研究的差异与不足。为了更加全面、精准地把握国内外内部审计研究领域的发展态势，本文选择社会科学引文索引（SSCI②）与中文社会科学引文索引（CSSCI③）数据库为样本来源，借助文献计量方法和工具对两个数据库收录的1998～2012年内部审计研究文献从研究主题、研究方法、交叉学科领域及研究的理论基础等角度展开分析和比较研究，以呈现国内外内部审计研究的发展规律与趋势，为我国内部审计研究的进一步发展提供参考和建议。

      下文安排如下：第二部分说明文献分析的思路与方法；第三部分描述了数据收集过程，汇总了文献计量分析的结果；第四部分通过关键词词频和共词分析对内部审计研究领域进行了归纳，并对国内外研究展开比较分析；第五部分是结论与建议。

      二、文献分析思路与方法

      本文采用源自信息与情报科学领域的文献计量法，通过对文献标题、关键词、作者、摘要等外部特征展开量化分析来挖掘和把握内部审计的研究现状。近年来，文献计量法被广泛运用到会计、审计学科以提炼和探究本学科领域的研究动态。Euske et al.（2011）运用可视化工具Netdraw分析了1981～2005年发表在会计与管理期刊上关于管理控制的文献。Uysal（2010）运用引文分析、共引分析、可视化分析等文献计量分析方法实证检验了1998～2007年会计伦理研究的发展情况。Wakefield（2008）借助知识资本和社会网络理论分析了22种会计期刊2000～2006年的影响力。文献计量学在分析会计学和其他学科交叉性上也能起到有效作用，Mensah et al.（2004）通过引文分析探究了管理会计和经济学、心理学、社会学以及组织行为学等学科的相互交融程度。内部审计作为解决代理问题的有效机制，在实施内部审计活动过程时需要运用职业判断和伦理决策，除了和传统的财务、会计、内部控制、公司治理等领域息息相关，内部审计研究还与行为学、心理学、伦理学等其他学科领域相互交融。因此，选择文献计量法更能有效描述内部审计研究的跨学科属性。

      当然，单一的文献量化分析难免存在偏颇与局限，也不能解释内部审计研究发展的内在规律和趋势，为提高文献分析的准确度和可靠性，有必要将文献计量法与内容分析法等方法结合起来开展综合研究（王曰芬等，2005）。本文在文献计量的基础上，对样本文献展开内容分析，从内部审计研究主题、研究方法以及与其他学科领域交叉等领域对国内外内部审计研究展开综述与比较。

      三、内部审计研究文献计量分析

      （一）数据收集与整理

      本文在SSCI、CSSCI数据库中以“内部审计”为主题④展开文献检索，时间跨度为1998至2012年⑤。为了便于后续的内容分析，SSCI期刊范围限定为英文学术期刊。检索结果经过作者逐篇阅读分析，排除不相关文献的干扰，以保证内部审计研究文献的查准率和查全率⑥。经过数据格式转换⑦与数据清洗后，本文采用文献计量分析软件Bibexcel和Netdraw对引文数据展开计量与分析。

      （二）文献数量统计

      1998～2012年，SSCI收录的内部审计研究文献数量为101篇，CSSCI收录的文献数量为310篇，考虑到统计的时间跨度长达15年，这一检索结果表明发表在主流核心期刊上的内部审计研究成果相当有限。图1描述了SSCI和CSSCI 1998～2012年收录的内部审计研究文献数量趋势图。在发展态势上，CSSCI收录的代表国内内部审计研究的文献数量自2002年至2009年呈增长趋势，但2009年之后文献数量显著减少。文献数量激增的时间段为2003～2006年，一个可能的解释是2003年《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》的颁布引起国内学者对内部审计研究的关注。SSCI收录的内部审计研究文献总量虽然低于CSSCI，但发展趋势是逐年增加，尤其在2006年后文献数量有了显著提高，可能的原因是美国SOX法案的颁布引起人们对作为公司治理重要机制的内部审计的重视，以及IIA开展的全球内部审计实务调查（CBOK，2006）为学术研究提供了重要的数据来源。

      

      （三）来源期刊分析

      来源期刊的统计可以界定内部审计研究成果发表的主要途径。本文统计发现，SSCI收录的101篇文献分布在32种期刊中，CSSCI收录的310篇文献分布在96种期刊中。表1列示了1998～2012年SSCI和CSSCI数据库来源刊中刊载内部审计研究文献数量排名前10的期刊。

      从表1可以发现，刊登内部审计研究文献的期刊涵盖会计、审计、公司治理和经济学期刊，但以审计为主旨的学术期刊刊登了绝大部分的内部审计研究成果。SSCI收录的内部审计研究文献中，15%发表在美国会计学会（AAA）所属的学术期刊Auditing：A Journal of Practice &Theory上；而CSSCI收录的内部审计研究文献中，31%发表在中国审计学会所属的《审计研究》上。

      （四）被引文献引证分析

      被引文献可以展现对学科领域具有重大影响的学术研究成果。表2、表3分别统计了SSCI、CSSCI数据库中被引频次排列前10的文献与专著（含并列）。从被引频次来看，CSSCI数据库不仅引证文献数量偏少，而且引用国外研究成果也较少；再从被引文献性质和研究方法上看，国外内部审计研究更多的是对现有实证研究成果的引用和借鉴；而国内研究引用的文献大多是综述类、规范性论文以及学术专著，说明我国内部审计研究对内部审计基本理论和基本概念的关注程度较高，对实证研究结果的引用偏少。

      

      四、国内外内部审计研究内容分析与比较

      在文献计量的基础上，本文通过关键词词频和共词分析对内部审计研究的主题及相互关联性展开分析，对国内和国外的内部审计研究主题、研究方法进行比较和讨论，并对内部审计研究的交叉学科领域、理论基础和创新展开分析。

      （一）基于关键词的内部审计研究主题分类和比较

      

      文献的关键词能体现研究目标、研究内容甚至研究方法等诸多信息，关键词的分布、频数及关键词相互间组合的情况能反映该研究领域的研究主题和发展情况。以关键词为基础的共词分析法也成为文献分析的主要方法，该方法首先统计在同一篇文献同时出现的关键词的频数，并通过聚类分析等方法分析这些词所代表的内容和主题的结构变化，同时勾勒出不同研究主题之间的关联强度⑧。本文运用上述方法对SSCI、CSSCI内部审计研究文献的关键词频数进行了统计分析，表4报告了SSCI、CSSCI数据库内部审计研究关键词频数的前15位。

      

      为了更加直观地展现关键词之间的联系，本文通过Bibexcel生成关键词共现矩阵，并用Netdraw软件绘制了关键词共现网络图。图2、图3分别为SSCI、CSSCI关键词共现网络图。节点的大小代表关键词出现的频数，节点之间的连线代表关键词共现关系，线条越粗表示关联度越高。通过词频分析并结合关键词共现分析的可视化呈现，本文发现SSCI收录内部审计研究文献以“内部审计”为中心，形成“内部审计外包”、“公司治理”、“审计委员会”、“内部审计功能与质量”及“内部控制”等研究主题，辅以“风险管理”、“价值增值”、“盈余管理”等相关领域的内部审计研究网络，且“内部审计与独立性”、“内部审计与内部审计质量”、“内部审计质量与审计委员会”之间的关联强度较高，表明现有的内部审计研究主要在公司治理的架构下，围绕公司治理的构成要素和内部审计基本职能展开研究。CSSCI收录的文献在“内部审计外包”、“公司治理”、“审计委员会”及“内部控制”等研究主题上与SSCI一致，但对“内部审计功能与质量”的探讨和分析并不突出。CSSCI收录文献还强调内部审计与国家审计、内部审计与外部审计的关系，以及内部审计如何发挥监督职能等，这些研究主题都突出了内部审计在我国制度背景下特有职能的发挥。

      

      总体而言，不论是国外文献还是国内文献，大多将内部审计作为公司治理组成部分展开研究，缺少超越内部审计公司治理职能之外的研究主题，对内部审计定义所界定的咨询功能及内部审计对组织价值增值等领域的研究也相对缺乏。IIA研究基金会早在2001年界定的咨询服务、风险管理等研究领域，就本文文献检索范围内还鲜有涉及，这说明内部审计学术研究在某种程度上还滞后于内部审计实务发展需求。

      

      

      （二）国内外内部审计研究方法及比较

      Smith（2011）将会计研究方法分为主观的解释性研究、客观的实证性研究以及介于主观客观之间的批判性研究三大类别。根据Smith（2011）对研究方法的分类思想，结合内部审计研究文献检索结果，本文将现有的内部审计研究文献分为“解释性研究、分析性研究、综述（评述）性研究、案例研究、调查研究、实验研究以及档案式经验研究”七类⑨。

      图4统计了SSCI、CSSCI样本文献的研究方法。统计结果表明，国内研究（CSSCI文献）采用解释性（规范性）研究的占了80%以上，而国外研究（SSCI文献）更多采用了实证研究方法。在具体实证研究方法的选择上，传统的档案式经验研究在内部审计研究中并不常见，SSCI文献中约9%采用了档案研究，而CSSCI文献中仅3.5%采用了档案研究。档案研究没有成为内部审计主流研究方法的主要原因在于企业内部审计信息很难通过公开途径或商业数据库获得⑩。在研究数据无法通过公开途径获得的情况下，内部审计实证研究更多采用调查问卷的方式（11）获取数据，调查研究成为国外内部审计研究最主要的研究方法（比例高达36%）。除了采用调查问卷的方式展开实证研究，国外研究还普遍采用了实验研究方法，主要检验内部审计人员决策行为的影响因素及后果，但在本文所涵盖的时间段中，CSSCI收录的内部审计研究文献中还未发现采用实验研究的方法。

      

      （三）内部审计研究交叉学科领域分析与比较

      内部审计作为解决代理问题的有效机制，需要与审计委员会、管理层、外部审计师甚至大股东进行有效沟通，因此内部审计研究与行为学、心理学存在一定的关联；内部审计活动也涉及复杂的职业判断和伦理决策，因此内部审计研究与认知判断、伦理道德等学科也密切相关；在实施内部审计活动过程时，必须利用信息技术提高审计效率，同时内部审计还将组织信息系统作为主要审计对象，实施连续审计等审计策略，这表明内部审计研究还与信息技术存在一定的联系。

      本文通过统计引证文献来源了解内部审计研究与其他学科的交叉性，这是因为一个符合学术规范的研究如果重点参考了其他学科领域的内容，则必然会体现在引证文献之中。表5列示了1998～2012年SSCI、CSSCI数据库引用来源前20位的期刊或专著（12）。

      表5引证文献来源刊的分析表明：SSCI引用来源涵盖了商业伦理（Journal of Business Ethics）、管理学（Academy of Management Review、Academy of Management Journal），心理学（Journal of Applied Psychology、Organizational Behavior &Human Decision）、行为学（Behavior Research in Accounting）、组织科学（Administrative Science Quarterly）以及管理信息系统（MIS Quarterly）等专业领域期刊（13）；而CSSCI引用来源则相对单一，主要局限在会计、审计以及其他商业与管理类期刊，这说明我国内部审计研究的学科交叉性不强，没有积极吸收其他学科领域的研究成果来丰富内部审计研究。

      （四）内部审计研究的理论基础和创新

      一个研究领域的生命力取决于其是否具有扎实的理论基础和创新能力，为了解现有内部审计研究的理论基础，本文选择2001～2012年SSCI、CSSCI数据库中被引频次前十的内部审计研究原创性文献，对其展开理论基础与创新的内容分析（14）。在所分析的样本文献中，国外文献在研究中提出的理论依据呈现多样化的特点，如Joseph et al.（2005）用代理理论分析了上市公司对内部审计职能的投资规模；Prawitt et al.（2009）从公司治理机制角度分析了内部审计对盈余管理的抑制作用。除了基于代理理论提出研究假设，国外研究还借助社会学、心理学理论提出研究假设，如Dezoort et al.（2001）用归因理论（attribution theory）分析了内部审计师薪酬激励方案如何影响外部审计师对内部审计工作的依赖；Krishnamoorthy（2002）构建基于多步骤推理理论（multistage inference theory）的分析模型，指出外部审计师在评价内部审计决策时，学习能力起到决定性作用。

      

      与国外研究在理论上的丰富性相比，国内文献所依据的理论基础或分析框架仍以公司治理或委托代理理论为主，而较少涉及其他学科领域的理论基础或框架。如王光远和瞿曲（2006）依据受托责任理论分析了内部审计在公司治理中作用的发挥，程新生等（2007）用代理理论阐释了内部审计如何改进财务绩效。

      五、结论与建议

      内部审计职业自问世以来，其职能定位甚至定义总是随着外部环境的变化而不断变迁。内部审计学科界限模糊化与职业发展方向多元化的趋势给内部审计的发展带来了身份认同和职能定位的挑战（冯均科，2013）。2009年IIA将内部审计定义修改为“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。IIA试图通过对内部审计定义的修改明晰内部审计的基本功能与发展目标，但本文对近15年来国内外主流学术期刊内部审计研究文献的计量与分析发现，现有的内部审计研究主要围绕组织治理功能展开研究，对内部审计如何增加组织价值、发挥咨询功能以及改善风险管理等领域，还有较大的研究空间。

      现有内部审计研究的另外一个局限表现在对内部审计实务的发展方向关注不足。IIA在2010年的全球内部审计调查（15）中，界定了最近五年可能成为内部审计实务主要议题的几个领域，排在前五位的分别是“公司治理审查、风险管理流程审计、战略与业绩评估、伦理审计、参与国际财务报告准则的实施”等（IIA，2010）。但本文的文献分析结果表明，学术研究并没有反映内部审计职业发展的最新需求。在后续的研究中，如何随着内部审计职能定位的变迁、实时跟进内部审计实务需求的变化，将是内部审计研究面临的主要挑战。

      对我国内部审计研究而言，如何运用更加规范的研究方法、采用跨学科的研究范式并注重理论的创新也是亟需改善的方向。虽然内部审计研究面临诸多挑战，但是随着内部审计职业的发展和职能的演变，内部审计领域将会展现更多的研究机会，也更加需要内部审计学术研究为内部审计实务的发展提供更加稳固的理论基础与稳健的经验证据。

      ①IIA研究基金会编写该文集的目的是在内部审计实务和学术研究之间架起沟通的桥梁，以促进内部审计学术研究能体现实务发展的需求（王光远，2006）。

      ②SSCI是美国费城科学情报研究所（ISI）建立的国际社会科学领域最具影响力的引文数据库之一，是评价人文社会科学研究质量的重要参考标准。

      ③CSSCI是南京大学开发的中文社会科学引文数据库，收录了国内影响较大、编辑出版规范的人文社科学术期刊，是国内权威的人文社科研究评价标准。

      ④为了尽可能囊括所有内部审计研究相关文献，本文将检索条件设定为“主题”检索，即检索论文题名和关键词包含“内部审计”的文献。

      ⑤受CSSCI数据库的数据录入起始年度限制，本文的文献检索起始时间为1998年1月1日至2012年12月31日。

      ⑥文献类型严格限定在学术研究性文献，剔除会议通知、考察报告、会议报道、刊物征稿等非学术性文献。在对SSCI的检索中，还排除了质量管理等领域中虽以“Internal Auditing”词组表达、但并不符合国际内部审计师协会所定义的“内部审计”文献。

      ⑦Bibexcel、Netdraw不能直接分析CSSCI数据库数据，需要将CSSCI数据格式转换为与SSCI一致的数据格式，本文按照姜春林和陈玉光（2010）介绍的转换步骤进行了数据格式的转换。

      ⑧关键词共现的前提假设是作者确定的关键词代表了文献研究的主要内容以及内在逻辑关系，当在同一篇文献中使用不同的关键词时，就意味着它们之间存在某种纽带或者关联，如果这种关联在不同的文献中出现的频率足够高，那么这种关联对文献所属的学科领域具有一定的意义。

      ⑨没有结合经验数据的分析性研究也是解释性研究的一种，由于分析性研究和一般解释性研究在研究范式上的区别，本文将分析研究方法单独统计；文献综述或者对具体文献的评论文章属于批判性研究；案例研究、调查研究、实验研究以及档案式经验研究则属于实证研究的主要分类。

      ⑩自2000年起，国际内部审计师协会每年在全球范围内通过调查问卷的方式了解各国内部审计实务的发展，调查数据以档案的方式存储在全球审计信息网络（GAIN）数据库中，这一数据库也成为内部审计实证研究的重要数据来源。

      （11）研究者通过直接调查方式获得数据的研究方法方可归类为调查研究，以第三方调查数据（如IIA GAIN database）作为研究数据的归类为档案研究。

      （12）研究样本中，SSCI引证文献来源期刊有403种，CSSCI引证文献来源期刊有96种，在对引证文献来源期刊分布的分析中，为了涵盖主要来源并突出重点，本文对来源期刊前20位展开分析。

      （13）本文通过检索和查阅来源期刊的办刊宗旨来界定其所归属的学科领域。

      （14）在分析研究论文的理论创新性时，本文排除了综述类文献，并将内容分析的重点放在文献引言、研究背景及研究假设提出的段落。同时本文将分析的目标文献发表时间段限制在2001～2012年，以尽可能体现理论的时效性和创新性。限于篇幅，本文仅对引用频次排在前10位的SSCI、CSSCI原创性研究展开理论创新的内容分析。

      （15）该调查是迄今为止关于内部审计职业发展最广泛的全球性调查，得到了来自107个国家和地区、13500份有效问卷，调查对象有内部审计师、公司管理人员、专业服务提供者以及学术界。

标签：内部审计论文;  审计质量论文;  审计软件论文;  审计职业论文;  会计与审计论文;  文献分析法论文;  审计流程论文;  审计方法论文;  审计目标论文;  文献回顾论文;  公司治理论文;  风险管理论文;  内部控制论文;  sci论文;