姜军 毛荐
中交一航局第三工程有限公司 辽宁省 大连市 116000
摘要：目前，我国市场经济朝着多元化发展，国家对于企业政策也作出相应的调整，营改增背景下建筑企业面临更多的机遇与挑战。随着营改增政策的全面落实，各行业、各单位的经营管理也发生一定变化，为了更好的满足企业内控体系的实际要求，提高企业自身管理水平，积极应对营改增所带来的变化，合理选择计税方法，能够规避营改增下增值税税负问题。建筑施工企业如果想获取长久稳定的发展，就需要针对当前环境做出正确的判断，能够降低增值税综合税负的影响，从而在众多的施工企业中脱颖而出。下面本文主要对建筑企业增值税税负因素进行分析，并提出具体的应对策略，希望能够为相关人员提供一些建议。
关键词：施工企业；营改增；增值税；增值税税负
引言
通过对当前市场环境进行分析，从大量的相关数据与实例中得到证实，营改增对于建筑施工企业的影响是非常大的，在这种环境下新税制所带来的不仅仅是机遇与更广阔的市场空间，随之夹带着一定的风险和挑战，企业在大环境影响下必须找到应对营改增的契机与方法，这样才能在激烈的市场环境中占据稳定的地位。从目前来看，建筑施工企业在这方面的管理水平还有待提高，增值税税负问题较为严重，还需要从增值税税负的实际情况入手，找到具体的解决对策。
1建筑施工企业增值税的相关概述
在企业经营过程中增值税与营业税存在一定的差距，其最为明显的特征表现在增值税与营业税的内容，对于建筑施工企业来讲，增值税主要包括纳税人以不含税收入为基础计算自身应该缴纳的增值税金额，同时对相关单位所涉及的人工材料费、机械费、其他直接费等进行相应的进项税抵扣，在这种情况下建筑施工企业所需要承担的增值税费用主要体现在两个方面，第一方面是纳税人承接工程所获取的营业收入，第二方面是在工程建设过程中成本费用需要抵扣的增值税费用。
在2018年5月1日国家执行营改增税率调整政策后，建筑施工企业所需要缴纳的营业税税率也有了很大变化，之前营业税率为3.36%，而现在增值税率为10%，虽然在税率上面有所上涨，但从本质上来看企业所缴纳的费用还是较为客观的，但是其中所存在的增值税税负因素较多，下面我们就对这些因素进行具体分析。
2建筑施工企业增值税税负因素分析
2.1企业税基因素
建筑工程施工过程中需要涉及多方面的共同参与，比如：建设方、供货方、分包方等等，作为协助工程的相关单位，在增值税税负的影响也是较为关键的，建设方我们也可以称之为甲方，甲供材料、甲控材料、设备采购、租赁等方面都是施工企业税基的一部分。在企业所得税抵扣中存在的影响因素主要有下面几点：第一，人工成本不进行抵扣，建筑施工中人员是不可缺少的一部分，营改增制度下对劳动者收入增值税率有明确规定，不列入进项税抵扣，这就降低了企业经营成本。第二，建筑施工人员密集、农民工比重大，但这些都不能获取增值税专用发票，因此不可列入抵扣范围。另外，施工企业招投标前没有对协作单位的适用税率进行筹划分析，合同条款中存在很多限制因素，影响企业税务工作。
2.2时间因素
通常情况下，施工企业在材料采购的过程中就应该获取相应的增值税发票，在这方面发票要与企业财务控制保持一致性，只有及时获取发票才能保证企业增值税认证抵扣的及时进行。但是，在当前建筑施工中涉及很多设备租赁、分包工程等内容，费用成本无发票、分包工程结算发票不全，再加上行业习惯以款控票，发票与付款不能够保持一致性。这些都对增值税专项发票的获取时间产生影响，由于施工企业无法进行进项税额认证抵扣，对资金时间掌握不到位，没有形成全面的评价考核体系，这都给增值税税负控制造成一定的影响。
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3建筑施工企业增值税税负问题的应对策略
3.1完善合同管理，加强涉税发票、付款条款沟通
建筑施工企业通过合同签订获取建筑工程项目施工权利，在合同签订和审查的过程中，施工企业应该能够判断可能存在的风险因素，尽可能规避涉税风险。企业经营生产过程中需要面临各方面的合同签订，作为法律主体合同签订对于施工企业不仅存在法律问题，还有相应的财税问题，不管是那种类型的合同签订，合同条款对双方或者一方的纳税义务都是切实存在的，如果在这方面判断不到位，涉税、付款条款分析不准确都有可能影响财税结果。面对这种情况，施工需要仔细分析合同条款的各项内容，对发票及付款条件重点关注，明确施工工期进度与付款日期、付款比例要求，如果存在分包应该对分包方增值税纳税义务时间及金额给予明确，尽可能的规避其中的税负风险。
3.2积极采取发票控制措施
新经济市场环境下，营改增的应用对建筑施工企业经营模式产生很大影响，在面对工程分包、材料采购、设备租赁等多方面都产生一定变化，施工企业在这种环境下对相关流程与管理模式进行变更和完善。为了适应营改增的变化，施工企业对增值税进项发票的取得时间有较高的要求，这种方法能够保证认证抵扣的及时进行，从而为企业获取更客观的时间效益，降低自身所得税可能存在的税负风险。当前施工企业发票控制前置方法对增值税税负的控制有很大的帮助，但是还需要招投标、合同签订等方面的密切配合，这样才能充分发挥出发票前置的作用，尽可能保证企业利润的最大化。
3.3掌握正确的抵扣方法
建筑施工企业主要承担建筑服务工作，在税务处理方面可能存在一些不足，对于一些特殊工程可能存在甲方供材的可能，这对于施工企业增值税产生一定影响。如果按照甲供模式正常情况应与施工企业不产生关系，不属于企业的增值税基础部分，而如果按照总额模式来分析，甲供部分就应该包括在施工企业增值税基础之内。面对这种情况，施工企业必须选择正确的计税方法，这样才能保证自身利益的最大化。在项目建设的招投标阶段与合同签订阶段，甲方与施工企业会进行深入的交流，同时对于材料、设备等甲供内容增值税情况进行分析，而对于水泥、砂石等无法获取专项增值税发票的部分应该由施工企业进行采购，企业如何在采购与抵扣方面与甲方进行谈判和交流较为关键。需要注意的是，抵扣税款并不意味着税负的降低，施工企业对这方面必须要做出合理的判断，能够利用政策环境结合实际情况进行比较，选择正确的抵扣方法。
3.4制定科学的管理方法
营改增政策落实后，建筑施工企业内部管理环境也有了很大变化，其不仅对企业财税部门产生影响，同时还涉及企业经营活动的各个环节与相关部门。为了适应新时期市场环境变化，企业必须对自身经营管理模式与组织架构进行创新和完善，结合自身能力对EPC项目、PPP项目、BOT项目等不同情况加强招投标管理、合同管理、增值税管理、发票管理，总之将一切与增值税税负有关的地方都要制定相应的管理方法，从根本上提高企业应对营改增的能力，缓解施工企业增值税税负压力，促进企业的稳定发展。
结语
通过上面的论述，我们对建筑施工企业增值税税负因素有了一定的了解，施工企业如果要想获取更加稳定的收益，就需要加强内控体系建设，尽可能的掌握增值税税负因素，与临界点的计算方法，在关键的时候做出正确判断，通过合理分析比较选择有利的计税方法。施工企业在前期招投标与合同签订阶段，企业应该根据计税方法对税负大小展开积极的研究，当合同条款或其他方面对自己不利时，能够从预付款比例、进度款比例、材料价格等多方面入手，将税负因素的影响降低到最小，这样才能实现企业经济效益的最大化。
参考文献
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论文作者:姜军,毛荐
论文发表刊物:《防护工程》2018年第25期
论文发表时间:2018/12/4
标签：增值税论文; 税负论文; 施工企业论文; 建筑施工企业论文; 企业论文; 发票论文; 因素论文; 《防护工程》2018年第25期论文;