国企投资绩效审计存在的问题与对策
徐晓蓉
（苏州市吴中区审计局，江苏 苏州 215000）
摘 要： 随着改革开放的不断深入和现代企业制度的逐步完善，国有企业在自身经营的同时，通过对外投资控制或参与其它企业经营，以实现获取投资收益以及配合本企业经营的目标。近年来，国有企业的对外投资普遍呈不断扩展趋势，对外投资的扩张直接关系到国有企业的发展存亡、关系到国有资产的保值增值，也是国有企业经营绩效的一个重要组成部分。因此，加强和深化国有企业对外投资绩效审计，对促进国有企业又好又快发展具有重要意义。
关键词： 国有企业投资；绩效审计；问题；对策
一、对外投资绩效审计的涵义
国际最高审计机关将绩效审计定义为：对被审计单位履行职责过程中所使用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计。经济性是指是否以最低投入达到目标；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是否以一定的投入取得最大的产出；效果性是指目标的实现程度，即在多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。
试验结果表明，从第2周开始预消化蛋白显著提高了小鼠十二指肠、空肠和回肠黏膜SIgA表达水平，且试验一组效果优于试验二组。杨小军[5]在“灌胃大豆蛋白、面筋蛋白的胃蛋白酶酶解物对大鼠免疫功能的影响”中研究表明，灌喂两种蛋白水解液能显著提高肠腔SIgA水平，与本试验结果表现一致。SIgA是肠道黏膜免疫的核心，本试验结果说明预消化蛋白对小鼠的肠黏膜免疫功能具有促进作用。
对外投资绩效审计是对企业对外投资过程中所使用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计，是通过审计对企业对外投资合理与否、有无弊端、有无收益等情况进行的正确评价。
二、国企投资绩效审计存在的问题
1.绩效审计的基础比较薄弱
绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正地发挥其作用，否则也会使绩效审计评价失去意义。当前，由于国有企业投资过程中违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。
2.缺乏一套行之有效的评价指标来衡量资金的使用效益
绩效审计的评价标准是用来衡量绩效审计质量的标尺，也是用来确定绩效审计责任的依据。西方国家大都建立了比较完善的评价标准体系，我国绩效审计起步较晚，相关绩效审计的评价标准存在明显的不足。审计人员在国有企业投资绩效审计过程中，经常会发现审计定性难，使得国有企业投资绩效审计无法顺利开展；评价指标缺乏，造成评价标准单一，使得审计结果无法得到被审计单位和上级主管部门的重视，问题长期存在。
3.传统单一的审计方法无法适应绩效审计要求
国有企业对外投资绩效审计是针对国有企业对外投资的经济性、效率性和效果性情况进行审计。国有企业对外投资的范围较广，涉及的行业众多，各行业之间的特征不尽相同，审计人员无法通过统一的审计方法对其进行取证比较，审计人员必须根据实际情况灵活选择审计方法以此来完成审计事项，实现审计目标。
4.审计人员知识结构的老化难以胜任审计工作
由于国有企业的职能、定位、行业各不相同，因此，针对不同企业不应采取完全相同的评价指标。
阳光从仓库大门的铁锁上反射出一道耀眼的光芒，甲洛洛用背挡住这刺眼的光芒，眯缝起眼，看着昨天丁主任交给他的失物清单：
三、加强国企投资绩效审计的对策
1.完善国有企业投资绩效评价指标
4.作者用外接压力表的方法测量低压燃油压力，其实通过读取数据流中的高压预压力，标准值为7bar，也可以判断低压油泵的性能好坏。高压燃油压力可以由数据流读出，但是作者没有写出发动机运转中的高压燃油压力。该发动机压缩压力标准值为11～14bar，文中测量数据10～11bar属于非正常范围。作者应在故障排除前与排除后测量发动机尾气，这是分析故障原因和检验竣工质量的重要依据。
②投资协议控制情况。审查投资协议中的关键条款有无上报董事会和国资部门审议，协议内容是否符合各项法律法规，有无未签订投资协议情况，投资协议有无存在漏洞，给国有资产带来流失和法律诉讼风险。
①投资决策控制情况。审查有无未经国资部门审批、或未经董事会表决通过、或未经可行性论证的投资项目，分析投资决策是否科学、合理，评估投资风险和投资效果。
②对于行业不同的企业，有些行业收益较高，特别是经营业绩和垄断程度存在较大关联、获利来源于其垄断地位和政策保护的企业，而有些行业收益则较低。
③分析各个投资项目的盈利能力，将对外投资收益和企业经营收益进行对比分析，审查投资行为对企业盈利能力的影响，具体指标如对外投资收益率、单项投资边际收益率、组合投资边际收益率。
（2）围绕国有企业角色定位确定综合效益评价指标
传统的审计人员重财务会计知识，以查阅账目为完成审计工作的主要手段，因此造成了审计人员知识结构老化单一的问题。绩效审计作为一个较为新颖的课题，对审计人员的能力提出了新的要求。同样，国有企业对外投资绩效审计作为对国有企业对外投资状况的绩效审计，也需要审计人员在审计过程中不断探索创新，开拓思路。
①对于职能不同的企业，如政府功能领域的国有企业，更多地承担着公共性或社会性服务职能，对外投资更多地投向公共领域，其首要目标是履行政府职能，而非获取投资收益；处于竞争性领域的国有企业，对外投资更多投向竞争领域，其首要目标则应是获取投资收益、提高国有资本运营效率。
②分析投资资产质量，并将对外投资增值情况和企业资本增值情况进行对比，审查投资行为对国有资产保值增值的影响，具体指标如对外投资保值增值率、不良投资比率。
在生母的强制认领的问题上，存在以下两类立法:(1)肯定主义的立法。在法国，如果母亲没有进行任意认领，子女且只有子女可以提起强制认领之诉。子女必须证明，“自己为被声称为母亲的妇女所分娩”。不过，如果母亲在分娩时要求认领请求必须获得她的许可并使自己身份得到保密，则不能对其提起诉讼。㊼(2)否定主义的立法。法律意义上的母子关系基于出生依法自动发生。
所以，要在综合考虑国有企业特定经营目标、社会责任功能及所处行业状况的基础上，按照兼顾经济效益和社会效益的原则，确定绩效评价指标。
（3）围绕投资行为内部控制确定管理评价指标
选择图8中4—6月冷海表温度异常大值区(130°～170°E,0°～20°N)的深层海温进行平均,并与反号的HCI进行相关,得到相关系数的时间—深度剖面(图9)。从图中可以看出,冷海温异常除了在上年夏末秋初有一定的上传以外,从上年冬季开始,通过0.05显著性检验的深层冷海温异常不断地上传,一直维持到当年4月。所以前期暖池热含量异常偏低,在西风异常的作用下将冷海水上传到海表面,形成了图8中的冷SSTA持续发展,进而对反气旋环流的发展起非常重要的作用。那么5—6月西太平洋冷SSTA并不明显,反气旋环流依然存在并影响江南的原因是什么?
①将对外投资增长速度和企业资产、负债的增长速度进行对比分析，审查投资规模是否与企业实力、融资能力相匹配，具体指标如对外投资增长率。
从保障国有资产的质量和安全角度出发，剖析国有企业投资规模和结构，摸清和分析投资总量及变动趋势，审查投资行为对国有资产保值增值等方面产生的影响。
（1）围绕国有资本监管目标确定财务评价指标
③投资运营控制情况。审查对重大投资项目有无派出董事、监事等投资方代表，派出代表有无参与投资企业管理，行使知情、监管、上报、获利等权利，有无建立投资项目监督制度、绩效考核制度等，各项制度是否执行到位。
区块链技术是一种利用去中心化共识的机制维护一个完整的、分布式的、不可篡改的账本数据库的技术，它能够让区块链中的参与者在无需建立信任关系的前提下实现一个统一的账本系统。近年来，区块链以集成分布式数据存储、点对点（P2P）传输、新型加密算法和共识机制等技术的特点，已越来越成为许多国家政府和国际组织研究讨论的热点，依靠互联网的产业也纷纷加大了对其投入的力度[1]，但是目前全球还没有政府大力推广将该技术应用于物联网的身份识别系统。
2.强化国有企业投资绩效审计监督
（1）采取审计与审计调查相结合
通常对国有企业主要采取的是资产负债损益审计的方式，这种方式有利于审计部门全面了解一个国有企业的资产负债损益情况，对促进国有企业加强管理和提高效益发挥了重要作用。但是，由于程序和时间精力的限制，通常一年只能审计少数几个国有企业，忽略了对投资企业的进一步延伸审计，缺少对投资情况进行及时和深入的监督。通过专项审计调查，审计部门可以灵活制定对国有企业对外投资进行全面的审计调查，必要时可以对国有企业控股的投资企业进行延伸审计，进一步提高监督的针对性、时效性，发现国有企业对外投资中的共性和个性问题，进而从宏观上提出审计建议。因此，把国有企业审计与国有企业对外投资审计调查相结合，共享审计资源和审计成果，可以进一步拓展绩效审计的深度。
（2）采取定性分析与定量分析相结合
国有企业的职能和定位决定了其经营目的、业务特征与一般企业不同，当对外投资投向公共性或社会性服务领域时，更多取得了宏观效益和社会效益，但无法用统一标准的经济指标或数量指标去衡量，很难进行计算和比较。因此，在进行投资绩效评价时，一方面要利用审计学、经济学、统计学、计算机等技术作为绩效审计的必要手段，增强评价结果的客观性、准确性、可比性；另一方面，要运用定性指标，从国有企业满足公共利益、国家安全要求和社会需要等，全方位、多角度加以审查和评价，关注国有企业对外投资产生的宏观影响。
3.加强审计人才队伍建设
针对审计人员多倾向于财经会计方面的技能，相关单位可从三方面进行改善。
（1）把握招聘关，吸收新鲜血液充实审计队伍。有关单位部门可通过招聘考试将招录人员专业进行扩展，不要仅局限于财经会计类、审计等专业，也可适当增加招录工程类、计算机、心理学、法律类等各专业人员，使审计队伍知识多元化，结构更趋合理。
（2）把握培训关，完善审计队伍知识层次。传统审计人员在审计岗位上工作多年，拥有丰富的审计经验，在对其进行有针对性的绩效审计相关培训，使其树立绩效审计思路，注重创新，了解多行业知识的情况下，合理运用绩效审计方法，以此提高审计队伍绩效审计的能力和经验。
学生笔记的目的是为了记录课程内容中的有意义信息，并对之进行编码而实现对新知识的同化建构。三次笔记模型，是根据学生的学习阶段将笔记分成三个阶段，即第一次笔记(Notes for the First time)，第二次记笔记(Notes for the Second time)，第三次记笔记(Notes for the Third time)，简称(FST)。三次笔记模型能帮助学生对课程内容的信息贮存与编码，帮助学生对课程内容的同化建构，帮助学生对课程内容的元认知。这种笔记的方法，几乎适用于一切课型，是分析、总结与反思相结合的有效方法。
3）光谱分析与地类光谱样本库的建立：光谱分析需将基年土地利用现状图形数据与融合影像套合叠加起来，值得注意的是，此时的融合影像应经过处理。
（3）把握外联关，合理联合专业部门支持审计工作。审计机关可通过建立审计专家库、与高校合作等形式来解决审计梯队知识结构单一，无相关专业人才的问题。审计人员通过向行业专家咨询商讨，及时快速地得到高质量的咨询建议或专家建议，实现审计事项。
参考文献
[1]程海涛.浅谈国有企业绩效审计存在的问题及对策建议[J].工业审计与会计，2013，（6）：28-31.
[2]蒋志文，鲁盛谭.浅谈绩效审计在我国国有企业实施存在的问题与对策[J].商业经济，2011，（3）：91-92.
[3]李云辉，李工.我国绩效审计存在的问题及对策[J].中国集体经济，2009，（16）：151.
[4]蒋志文，鲁盛谭.浅谈绩效审计在我国国有企业实施存在的问题与对策[J].商业经济，2011，（3）：91-92.
作者简介： 徐晓蓉（1985—），女，江苏省苏州人，本科，中级审计师，研究方向：审计。
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