会计师事务所审计质量研究
王 珍 西安财经大学
摘要： 目前中国的经济形势日益复杂，报表使用者对企业财务报表的依赖程度越来越大，会计师事务所出具的审计报告对于提高财务报表使用者的信赖程度发挥日益重要的作用。针对会计师事务所近几年来进行审计时审计质量存在的问题，本文研究了影响我国会计师事务所审计质量的因素并提出了较为有效的建议。
关键词： 会计师事务所；审计质量；监控；专业胜任能力
一、研究背景
近年来虽经事务所审计仍有一系列重大财务失真案件发生，让社会公众对审计产生了怀疑。众所周知，资本市场的健康运作迫切需要高质量审计的保驾护航，但部分会计师事务所提供的审计质量不能很好的满足社会的需求。
目前审计行业面临着前所未有的竞争，审计质量的高低会对会计师事务所的社会形象以及自身的长远发展带来直接的影响。部分会计师事务所与被审计单位串通舞弊、提供虚假审计报告的案例对社会公众打击很大，不仅事务所审计工作质量受到社会各界的质疑，而且审计行业的信誉也遭受很大冲击。
二、我国会计师事务所审计质量现状(见表1)
我国审计行业起步比西方国家晚，理论与实务研究水平与欧美国家相比有较大差距。但是近年来随着国家对审计的重视程度的不断增强，境内会计师事务所经过近些年的发展，如今已经涌现出一大批业务水平相当高的本土事务所，比如立信、瑞华、天健等事务所的业务水准虽与四大相比可能仍然有所欠缺，但是不可否认的是差距在慢慢缩小。
但是随着我国审计行业的迅猛发展，行业内出现业务质量良莠不齐的现象仍然不可忽视，如今我国会计师事务所的数量已经达到八千多家，其中小型事务所、分所占到很大比例。我国独特的经济模式、会计师事务所规模差异、服务对象的复杂性、执业人员专业素质差异等很多因素都会影响审计质量。在我国每年都有一百多家事务所由于各种原因受到监管部门或者行业自律组织各种形式的警告与处罚。由此可见，我国会计师事务所审计质量仍待提高。
三、原因分析
总所对分所的质量控制不强是造成部分事务所审计质量不高的原因之一。会计师事务所为了实现“做大、做强”的目的，设立分所是最为直接有效的途径。然而在我国现存的总所有限管控模式下，总所与分所的业务相互独立，各自承接业务，总所对分所质量控制不严，分所自身的审计质量控制文化尚未形成，这就有可能造成分所审计失败，进而使总所声誉受损[1]。而且分所成立初期业务能力有所欠缺，对审计风险控制意识不够，在执业过程中没有建立完善的质量控制制度，擅自承接不能胜任且风险很高的审计业务，使整个事务所承担很大的审计风险。
表2 2018 年综合评价前百家会计师事务所情况（仅列出10 家）
审计项目组成员缺乏专业胜任能力是另一个重要原因。注册会计师只有理论基本功扎实、熟悉审计准则且有一定的项目经验才能够胜任所承接的审计工作。审计项目组成员缺乏专业胜任能力是我国审计行业存在的突出问题。
从表2 可以看出，综合排名前十的事务所注册会计师的数量具有绝对优势，而排名中下游的事务所注册会计师的人数锐减，未进前百家的事务所形势可能更加不容乐观。审计质量水平的高低很大程度上取决于审计人员是否具有专业胜任能力，然而部分注册会计师专业胜任能力不强的问题仍然十分突出。合伙人大多不愿意花费额外的时间与精力组织审计人员进行系统的培训，然而审计人员的理论知识仅靠在执业过程中积累远远不够，很多在事务所工作数年的审计人员的理论知识仍然十分匮乏。另外事务所居高不下的离职率已经成为一种业内“常态”，这就导致审计人员的执业经验很难很快提高，这些最终导致审计人员在理论知识和执业经验方面均缺乏的情况。
（3）在Unity引擎环境的菜单Edit的下拉菜单Preferences中，对External Tools项进行设置，使其中JDK和SDK分别指向步骤（1）和（2）中安装的路径。
四、结语
目前成立分所已经成为事务所进行规模扩张的最主要途径，这种趋势是多种因素共同作用的结果在短时期内很难改变，但是成立分所并非百害而无一利，只要总所对分所审计质量进行严格而有效的控制，设立分所在扩大品牌效应、增加知名度等方面很有益处。因此总所要统一质量控制标准和政策，在业务承接与委派时制定统一的业务分类标准。在业务执行的监督与复核时总所要对分所进行严格的把控，设立独立部门或者派遣专门人员入驻分所负责对分所承接的项目进行过程复核[2]。最后总所要强化对分所审计活动的监控，对分所建立完善的备案。
但是对于夏播花生的种植，则应在小麦收获之后进行抢播，尽量提前播种时间，在播种的过程中应该重点注意土壤中的水分含量是否充足，如果水分不足，则应及时进行灌溉，防止由于干旱而影响出苗的情况发生。
那个夜夕的河浦塆，灯火通明。通往外乡的五条山路上，一队队火把排起长龙，在黑夜的山野间游走。人们扯长声音，呼唤狼剩儿，山鸣谷应，好像整个世界都在召唤他。野鸟惊起，狗群狂吠，夏虫也拼了命地尖叫。我站在高高的东坡梁子上，望着那样壮观的场面，百感交集。多年以后，那样火龙飞舞、喊声震天的情景，还牢牢地印在我的心里。只可惜那样兴师动众，狼剩儿还是无影无踪！
增强项目组成员专业胜任能力是提高审计质量至关重要的途径[3]。首先，注册会计师审计要提高行业准入门槛，必须把理论与实践放在同等重要的地位。其次事务所不但要认识到吸引人才的重要性，而且更要意识到留住人才是提高本所业务能力的根本法宝。社会要营造一个清新透明的执业环境，会计师事务所要不断完善内部有关人才评价及晋升制度。最后，由于审计准则、行业标准在不断更新变化之中，要提高审计人员专业胜任能力，一定的培训工作必不可少。事务所要加大人员培训的投入、制定明确的培训计划，定期对执业人员进行业务以及理论知识的培训。
参考文献：
[1]吴晓利.总分所管理模式下会计师事务所审计质量控制研究[D].中国海洋大学,2013(5).
[2]雷军.基于加强会计师事务所审计质量控制的探讨[J].财会学习,2016(10):150.
[3]齐飞.会计师事务所质量控制模式研究[J].会计研究,2015(11).
中图分类号： F239.45
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)010-0275-01