加强诉讼会计研究，拓展会计新领域，本文主要内容关键词为：会计论文,新领域论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、诉讼会计的由来及涵义
诉讼会计（Forensic Accounting ）是西方国家在市场经济实践中逐步发展起来的新会计领域。随着资本主义市场经济的迅速发展，经济组织的规模不断扩大，经济组织的内部结构日益复杂化，经济组织之间的联系更加紧密，公司面临的经营环境更为复杂。与此同时，经济纠纷趋于多样化和复杂化，经济犯罪的形式越来越多，手段更为高明；法庭及仲裁机构受理的经济案件日益增多、更加复杂，与此相适应的经营审查所涉及的领域更为广泛，经营审查相关的业务量也成倍地增加，对审查技巧的要求更高。法庭为维护法律的尊严，客观公正地对经济案件作出裁决，客观上要求会计专家来协助他们对经济犯罪和经济纠纷案件进行调查，这种调查主要是对经济案件所涉及的财务与经营状况进行审查。这是一种既不同于一般会计工作，也不同于一般审计工作的特殊会计工作，在西方称之为“诉讼会计”。
所谓诉讼会计是指对特定的经济犯罪、经济过失和经济纠纷案件进行会计反映，为法庭和诉讼当事人提供专门服务的一种特殊会计工作。“诉讼会计”主要是对特定的经济事项提供会计分析，这种分析是法庭对经济纠纷、经济过失和经济犯罪行为作出最终裁决的重要依据。“诉讼会计”也称为“审查会计”（Investigation Accounting），是会计、审计和审查技术的综合。诉讼会计通常与经济纠纷、经济过失和经济犯罪事项的审查相关，典型的诉讼会计工作是对公司职员的经济舞弊行为进行审查，为揭露舞弊行为提供客观的、专业性的会计分析证据。
与诉讼会计概念相关的另一个概念为“诉讼支持”。诉讼支持是为正在进行的诉讼案件提供经济损失量化方面的服务。它主要是处理经济损失数量化方面的问题。典型的诉讼支持工作是计算由于违反合同而导致的经济损失。
诉讼会计不同于一般的财务会计。一般的财务会计主要是提供财务经营状况信息，其会计分析主要是通过对企业财务报表的分析来得知其财务状况，进而对企业财务发展前景作出预测，其服务对象是投资者、债权人、政府、税收部门等财务报表使用者。而诉讼会计则是对经济案件中涉及经营财务事项和经济损失部分加以计算，并进行会计分析，为法庭的裁决提供依据。其服务对象主要是法庭和诉讼当事人。
诉讼会计也不同于一般审计。一般的审计主要是通过一系列的审计方法对企业所提供的财务报表的真实性、公允性作出评价，使报表使用者能够得到较准确的财务信息，从而减少由信息失真导致决策失误的可能性。尽管诉讼会计也需要对有关经济事项进行调查和审查，但无论是在审查程序上，还是在范围上均与一般审计不同，它一般是应法庭或当事人的要求，对某些需要求证事项开展调查、审查、计算和分析。具体地说，诉讼会计通常涉及到财务证据的调查及分析；运用电脑进行分析和陈述；以报告和展览的形式说明发现的证据；提供法律程序方面的服务，包括在法庭上以专家身份出庭作证。总之，在涉及到经济案件的诉讼中，诉讼会计应对复杂的财务和经营问题进行全面的分析、解释、总结和陈述。
二、诉讼会计的主要工作与服务领域
从西方国家诉讼会计工作的实践看，诉讼会计的主要工作包括：1.根据业务程序审查经营活动的真实性和预计费用的合理性；2.帮助进行资产保护和回收；3.与其他专家进行协调，包括与私人调查者、诉讼文件审查者和工程专家咨询者等的协调；4.取得所需证据用于支持或驳回起诉；5.审查相关证据以形成对案件的最初评价并确认损失领域；6.协助对新发现的事项审查，根据财务证据拟完需询问的问题；7.参与对已发现证据的审查，帮助有关方面对财务问题的理解，以及确定其他需待查的问题；8.审查持反对意见专家的有关损失报告以及他们对既定状况强弱点分析的报告；9.协助进行谈判和解决纠纷；10.到庭听取持反对意见专家的证词，提供综合审查服务。
诉讼会计的工作涉及广泛的调查、审查领域，能为经济案件的调查提供多方面的服务。以下为诉讼会计所涉及的主要业务领域：
1.诉讼／犯罪调查。诉讼的经济调查通常与警方要求所做的经济犯罪审查相联系。诉讼会计师可以根据地方警察以及社会法律组织等要求，以报告形式按专业要求客观、简明地陈述有关事件。
2.股东／合伙人纠纷的审查。股东、合伙人经常会为各自应得的补偿和分红等问题产生争议和纠纷，因此，诉讼会计业务通常还会涉及到数年的会计记录的详细审查，并对有关问题加以量化，然后进行客观分析，为纠纷的仲裁提供合理的依据。
3.交通事故／个人损失求偿的估算。交通事故的发生会涉及到个人损失求偿问题，这就要求诉讼会计对事故产生的经济损失进行量化。涉及到此类求偿计算问题的诉讼还有医疗上的治疗失当、不公允的解聘职员案例等。
4.保险／经营中止与财产损失求偿。保险方法是应保险政策的不同而不同的，因此，与保险相关的求偿涉及到对相关问题的政策以及计算方法的详细审查。诉讼会计可以为保险者和投保者中的一方提供上述服务。与此类问题相似的求偿诉讼会计业务还有：经营中止求偿、财产损失求偿等。
5.经营／职员舞弊审查。经营审查需要进行资金的追踪，资产的确认和重估以及公司合并审计审查等；职员舞弊调查的内容是确定舞弊的存在性、性质、范围，还可能涉及到舞弊手法的认定。为使调查工作顺利进行，有时需要对经手资金的个人进行调查，并结合有关文件证据的详细审查。
6.婚姻纠纷的财产审查。婚姻纠纷经常涉及财产纠纷，因此，婚姻纠纷就诉讼会计所需做的工作而言就是财产追踪、确认和估价。被估价的财产包括经营资产和其他资产。
7.经营经济损失的计量。经营经济损失有合同纠纷及违反合同造成的损失、建筑失当求偿、征用土地求偿、侵犯商标权和专利权的求偿等。诉讼会计工作可以对这些经济损失进行审查、估价，为损失求偿提供客观依据。
8.专业疏忽（过失）的损失调查。这方面的调查主要是确认是否存在违反公认会计准则或公认审计准则或其它实务准则的行为，以及由于违反各种准则而造成的各种损失，为追究有关当事人的经济责任提供依据。
9.调解和仲裁。由于诉讼会计人员熟悉纠纷的经济事项，又比较熟悉相关的法律问题及程序，有能力对一些经济纠纷直接进行调解和仲裁。因此，一些诉讼会计人员开辟了一种特殊的业务领域——纠纷解决选择（ADR:Alternative dispute resolution）。这一业务直接为有关当事人提供调解和仲裁服务。目的在于帮助个人和经营者以最少的分裂、比标准裁判程序更少的时间和更低的费用解决纠纷。
三、诉讼会计的发展前景展望
诉讼会计是为了适应市场经济法制建设的需要而发展起来的一个新会计领域，具有旺盛的生命力。
首先，市场经济是法制经济，个人和经济主体的行为都必须建立在遵守法律的基础上，社会经济关系的协调必须以法律为准绳。市场经济制度是否成熟的重要标志就是法律手段是否成为协调社会经济关系的基本手段。因为市场经济是一种经济关系契约化的经济，社会组织、经济组织、个人相互之间的经济联系主要是以契约（合同）为纽带的，合同的履行、契约关系的维系，单纯依靠行政协调以及个人和经济主体的信誉、良心和道德规范是远远不够的，必须要有法制作保证。在现代市场经济条件下，社会组织、经济组织、个人相互之间的经济联系比以往任何时代都更为广泛，更加频繁，由经济联系而带来的经济摩擦和经济纠纷不可避免；在经营过程中由于个人的过失给公司或他人带来经济损失的现象也在所难免；在复杂的经济环境面前，一些利益熏心的人以身试法、发生经济犯罪行为也是不可能杜绝的。为了妥善解决经济纠纷、客观度量经济损失、有效打击经济犯罪，从而维护市场经济秩序、保证市场经济的健康运行，必须强化法制建设，完善经济立法、经济司法及其支持体系。诉讼会计就是为适应这一客观需要应运而生的。它运用专门的知识，通过深入细致的经营调查和财务会计分析，为度量经济纠纷、经济过失和经济犯罪等所造成的经济损失提供系统、客观、细致的会计证据，从而使法庭的裁决更为客观公正，既维护了法律的尊严，又使经济当事人的权益得到有效保障。可见，诉讼会计业和律师业一样，构成重要的法律支持体系，发展前景非常广泛。
其次，诉讼会计师将成为一种受到社会欢迎的重要职业。诉讼会计与一般财务会计和审计的重要区别在于它是专门为各类经济纠纷和经济犯罪案件提供专业性服务的。在经济司法的实践中，最令法官、律师和诉讼当事人头痛的事就是对经济纠纷（违约）、经济过失和经济犯罪所造成的经济损失进行客观度量及其责任的划分。诉讼当事人往往从自身利益出发，仅提供有利于自己的证据，往往有失公平；律师由于缺乏专门的会计知识，难于深入开展经营和财务调查，在缺乏有效财务证据的情况下，很难有效维护受托人的权益；法官在缺乏有力的财务证据的情况下也很难作出客观公正的裁决。为了维护法律的尊严和保障当事人的合法权益，有关当事人通常希望由会计专家来协助他们进行经济案件的调查。如在加拿大，律师、警方、公诉人、法庭、保险公司、银行、商业团体等经常聘请注册舞弊审计师（CFE）为其提供诉讼会计服务， 既可减少诉讼成本，又可以追回相关的经济损失，从而使诉讼效益达到最大。就一般的经济纠纷而言，许多经济当事人出于诉讼费用、公众形象等方面的考虑，不愿意诉之以法，通常希望通过调解来化解纠纷，解决矛盾。由于诉讼会计师较易熟悉经济纠纷的性质和经济损失情况，又比较熟悉相关的法律，可以帮助经济当事人在更短的时间内、更低的费用下解决纠纷，因而成为有关当事人经济纠纷的重要调解人，越来越受到欢迎。
由此可见，无论从完善法律支持体系的必要性，还是从减少诉讼费用、提高诉讼效益的客观需要以及调解经济纠纷的有效性看，诉讼会计业是一项大有发展前景的事业。
四、在我国加强诉讼会计研究发展诉讼会计事业的必要性
诉讼会计在我国目前还鲜为人知。虽然在我国经济司法实践中已在不同程度上开展了诉讼会计业务，如在一些重大经济案件中，司法部门聘请专业的审计和会计人员或委托注册会计师事务所进行财务调查，协助检察机关获取必要的财务证据。但是，我国诉讼会计业务的范围过窄、机构临时性特点明显、工作程序不规范、缺乏科学的损失认定和度量标准，尤其是诉讼会计的理论研究非常薄弱，远远不能适应我国社会主义市场经济发展和经济司法实践的要求。
首先，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，我国的经济立法不断完善，经济司法日益强化，与此相适应的法律支持体系也得到加强。从我国实践看，律师制度、合同公证和仲裁制度、注册会计师制度等在不同程度上得以建立和完善，为法律的实施提供了重要的支持体系，但诉讼会计制度尚未建立，诉讼在司法中的重要性并未被人们充分认识；对经济案件的侦察（调查）也会吸收有关会计人员参加，或依赖于注册会计师提供的财务报表，但由于参与调查的会计人员通常缺乏诉讼会计的专门知识和经验，所获财务证据的针对性和准确性受到较大限制，对经济损失的估价也可能失当，从而影响到法庭对案件的公正裁决。中国社会主义法制建设的完善呼唤着诉讼会计的产生。
其次，随着我国改革开放的深入，经济主体多元化，个人和经济主体的独立性和自主性增强，商品的自由流通和自由交易的格局基本形成，对外经济技术和贸易往来越来越广泛。在对内对外的大量经济交往和交易过程中，经济纠纷的案例显著增多且不断复杂化。要妥善地解决各种经济纠纷，离不开对纠纷案件的性质和损失的科学度量，社会各界对诉讼会计的需求将大大增加，越来越多的经济纠纷的调解和仲裁将仰赖于诉讼会计师提供的财务会计证据和会计分析信息。中国改革开放的实践推动着诉讼会计的发展。
再次，我国诉讼会计的理论研究还非常薄弱，至今仍未形成系统的诉讼会计理论。会计审计理论界对诉讼会计的基本准则、诉讼会计的业务领域、诉讼会计的工作程序、经济损失的认定和度量方法、诉讼会计师的职业规范等基本问题缺乏系统的研究，致使诉讼会计事业的发展缺乏有效的理论指导，严重影响到诉讼会计业的健康发展。因此，加强诉讼会计研究，拓展诉讼会计事业，是摆在我国广大会计工作者面前的一项重要课题。