合并财务报表权益抵消审计业务技巧，本文主要内容关键词为：财务报表论文,权益论文,业务论文,技巧论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
合并财务报表，是以企业集团内纳入合并范围的各成员作为会计主体，在其所编报的个别财务报表基础上，由集团中的母公司运用一整套合并程序和方法所编制的，综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的财务报表。随着市场经济的发展，企业集团化程度越来越高，集团内部存在多层投资关系和交叉投资关系，致使股权结构复杂化。如何对具有复杂内部投资关系的企业集团进行权益抵消审计成为合并财务报表审计过程中的一个难题。合并财务报表的编制是当前国际会计的三大难题之一。
对企业合并财务报表充分利用现代计算机技术进行审计，可提升合并财务报表审计的质量，提高合并财务报表审计的效率，推动计算机在企业审计中的应用。为真实、全面地反映企业合并后财务状况，自动进行权益抵消处理成为合并财务报表计算机审计的重点和难点。本文利用计算机技术将合并财务报表权益抵消审计的业务流程模型化，设立了权益抵消模板，建立了权益计算处理模型，自动生成了权益抵消分录，实现了自动化，减少了审计人员的工作量。
利用计算机技术开展权益抵消审计
合并财务报表审计需要进行大量的定量与定性分析，利用计算机技术能够将数据一致性高、判断标准明确的业务流程模型化，建立判断分析模型和计算处理模型，交由计算机处理，最大限度地实现自动化，减少审计人员的工作量。利用计算机技术进行权益抵消审计的具体思路如下：
1.按照企业会计准则的规定以及会计实务中的具体处理方式确定母子公司间权益抵消模板，设定对应报表项目间进行抵消的模板与计算公式。
2.按照乘法原则建立间接投资比例计算模型，利用计算模型，根据长期投资数据、实收资本数据计算出母公司实际应当享有的权益比例。
3.根据权益抵消模板与权益比例生成抵消模型，在抵消模型与报表数据的基础上，自动生成权益抵消分录。
4.汇总对应报表项目的权益抵消金额，得到权益抵消数据。
（一）数据准备
为全面真实地反映母子公司权益情况，进行权益抵消前必须收集母、子公司长期股权投资和对方权益数据。包括已纳入合并范围的企业的长期股权投资数据（所属年度、投资单位代码、被投资单位代码、被投资单位名称、期末投资成本、投资比例、投资准备、投资差额、损益调整、本年确认投资收益、合计金额、核算方法、集团是否纳入合并标志、是否属同一控制下的企业合并）和已纳入合并范围子企业的净资产明细数据（投资单位代码、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、应付利润、期初未分配利润、提取盈余公积）等。《合并财务报表计算机审计软件》通过计算机技术实现了对集团数据的大批量采集，集团基本信息可从国资委久其系统中直接读取，也可将固定格式的企业结构信息从Excel中导入；导入数据时，可选择是否清空当前所选单位的原有投资数据，实现了数据的动态更新。
（二）权益抵消模板设置
为了让计算机实现批量化的母子公司权益抵消处理，自动生成权益抵消分录，本文按照企业会计准则的规定以及会计实务中的具体处理方式确定母子公司间权益抵消模版，分为以下三类：
母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，按其差额计入“商誉”项目。
长期股权投资计提减值准备的抵消。在将长期股权投资和长期债权投资项目进行抵消的同时，将相应的减值准备全部抵消掉。
母公司长期股权投资收益的抵消。将母公司对子公司长期股权投资成本、投资收益的数额与子公司所有者权益各项目、利润分配各项目进行抵消。
利用计算机技术实现权益抵消模板设置可通过在数据库中建立一张数据表，将抵消模板设置数据的各项要素保留在表的记录里。通过对记录的增、减以及对记录值的维护实现母子公司权益抵消中多种抵消关系的设置。
（三）计算母公司享有的权益比例
对复杂持股合并的问题，新会计准则没有就如何计算间接拥有比例的方法作出明确的规范性说明。选用的方法既可依据加法原则，也可依据乘法原则，因而容易造成对于同一持股关系的合并业务会因不同会计人员的不同理解而作出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并财务信息不一致。实际上，由于乘法原则得出的实际持股比例体现的是拥有子公司净资产的比例，比加法原则的结果更为科学合理，本文在编制合并会计报表时采用乘法原则来计算母公司对“间接拥有”的子公司持股比例，计算思路如下：
步骤1：筛选出当前合并范围中存在间接投资的单位明细（此时的间接投资比例为加法原则计算的结果）；
步骤2：逐一取出上述被合并单位的单位代码（在合并范围表中表现为被投资单位代码BTZDWDM）；利用递归遍历当前被合并单位到合并单位的投资路径，具体为步骤3至步骤6。
步骤3：从投资明细中筛选出被投资单位代码等于步骤2（步骤5）所取得单位代码的投资记录；
步骤4：逐一取出步骤3中的投资记录（主要为投资单位代码和投资比例）；
步骤5：步骤4中的投资单位代码不等于当前合并单位的代码，则在间接投资路径字符串中记录当前的投资比例并加上乘法符号“*”，继续以该投资单位的代码作为被投资单位代码，递归调用步骤3；若步骤4中取出的投资单位代码为当前合并单位代码，且不是当前合并单位对该单位的直接投资记录，表示此投资路径上的投资比例已遍历完，则在间接投资计算表达式中加入间接投资路径字符串和当前的投资比例并加上加法符号“十”；
步骤6：若出现交叉投资，由于反复递归调用，则将使记录调用次数的参数(Loop-Count)超过一定数额（程序中设置为50），此时则提示当前单位可能与其他单位存在相互投资，要求手工调整，并退出递归。
步骤7：路径遍历完毕，根据间接投资计算表达式计算乘法原则下的间接投资比例，重复步骤2。
（四）自动生成权益抵消分录
通过上述步骤，已经采集了集团公司数据、设置了权益抵消模板并根据集团投资数据按照乘法原则计算出了母公司实际应当享有的权益比例。下一步可利用计算机技术根据设置的权益抵消模板从财务报表、投资明细、实收资本、合并范围等集团数据中自动取数，进行计算后生成权益抵消分录。计算机审计思路为：查询权益抵消模板表，依次获取每一条模板记录，根据模板记录设定的科目取数公式，分别从关联交易数据表、投资明细数据表、实收资本数据表、合并范围数据表和集团基础财务报表取得具体数据并进行计算，最后得到抵消科目金额，生成抵消分录。
审计人员可将计算机自动生成的权益抵消分录与被审计单位原始权益抵消分录对比分析并输出差异，确认差异的原因，审查是否存在重复抵消或遗漏抵消的情况。同时，可利用计算机技术对抵消分录自动实现科目汇总，并将汇总结果添加到科目汇总表。根据预先设定的报表项目与科目之间的对应关系对合并报表各项目按科目金额进行抵消，所得结果即为集团最终合并财务报表。