调节税收进度的五种计算机审计方法，本文主要内容关键词为：五种论文,税收论文,进度论文,计算机论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
税收是国家宏观调控的重要经济杠杆，随意调节税收进度不仅违反了《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）等规定，而且也扰乱了正常的税收征管秩序，影响决策层对宏观经济形势的整体判断。但个别地方政府及其官员为完成考核指标的需要，违规人为调节税收进度。笔者以国税税收征管审计数据为背景，介绍五种人为调节税收进度的审计方法。
国家各级税务机关普遍采用中国税收征管信息系统，即CTAIS系统实施税款的征收与管理，该系统后台数据为Oracle数据库存储形式。转换CTAIS后台数据库到审计专用服务器（所有数据库、名称字段均与CTAIS中一致），客户端安装Toad for Oracle或SQL Server等查询分析软件，即可实施计算机审计。
征收过头税
过头税，是指应在下个征收期征收的税款提前在本期征收。征收过头税通常在年度的最后几个月，在税收任务没有完成的情况下，税务机关提前征收下一年度的税款，仅以12月份提前征收下年度1月份的税款为例。征收过头税的税款具有如下特点：一是缴款书数据表（sb_jks）中税款所属期字段为2009年12日，即税款所属期起字段为12，税款所属期止字段也等于12；二是入库时间字段（rkrq）也为2009年12月的记录，也就是该笔税款于2009年12月形成，应在2010年1月征收入库，可是被提前到了2009年入库，征收了过头税。
Toad for Oracle主要语句如下：
Create table tiaojie as select b.nsrsbh,b.nsrmc,a.sjse,a.sssq_q,a.sssq_z,a.rkrq,a.YZFSRQ,a.ZSXM_DM
from sb_jks a join dj_nsrxx b on a.nsrdzdah=b.nsrdzdah
where to_char（rkrq,'YYYY'）=2009
and to_char（rkrq,'MM'）=12
and to_char（sssq_z,'MM'）=12
and sise>=1000000order by sjse desc
根据重要性原则，实际查询了实缴税额大于100万元的记录，查询结果共计159条记录，税款合计近13亿元。审计人员重点对查询数据结果进行了分析，并重点抽查实缴税额较大的几户企业，发现均有征收过头税的行为。
违规缓税
缓税，即延期缴纳税款。按照税收征管法的规定，缓税是为了照顾纳税人因资金临时周转困难和其他特殊困难不能按期缴纳税款，经有关税务机关批准，对纳税人全部或部分应缴税款期限适当延长的一项规定。然而，这项规定却被纳税人和税务部门当成一座“蓄水池”，个别税务部门授意纳税人弄虚作假缓缴当期税款，以达到调节税收进度的目的。违规缓税审计主要关注三个方面：
（一）是否越权办理缓税审批
税收征管法规定纳税人的缓税行为应当由省级国税局审批。将延期纳税审批表（WS_YQNS_SP）和文书信息表（WS_DJXX）以文书凭证序号（WSPZXH）为关键字进行关联，查询终审机关的内容，主要审查最终审批机关是否为省级国税机关。
Toad for Oracle语句如下：
Select a.ZS_SWJG_DM
from WS_DJXX a join WS_YQNS_SP b
on a.WSPZXH=b.WSPZXH
where to char（a.Z S_SXRQ，’YYYY'）>=2009
order by a.ZS_SWJG_DM desc
审计查询出362条记录，ZS_SWJG_DM（终审机关代码）均为XXX00000000，即均为某省国家税务局，这说明该省不存在越权办理缓税审批的问题。
（二）时间是否超过三个月
税收征管法规定延期缴纳税款最长不得超过三个月。使用WS_YQNS_SQ表（文书延期缴纳纳税表），利用正常缴款期限（JKRQ）和延期缴款日期（YQ_JKRQ）两个关键字段的差值，来判断缓税时间是否超过90天，揭露超期缓税问题。
Toad for Oracle语句如下：
Select*from WS_YQNS_SQ where JKRQ-YQ_JKRQ>90
利用上述语句查询后，结果为0，说明X省国税部门不存在超时限缓税的问题。
（三）缓税条件是否满足
税务机关通常使用跨年度缓税的方式来调节税收进度。审计应关注是否有税务机关将本该在2009年入库的税款，利用缓税的方式，在2010年入库，以实现其调节税收进度的目的。主要利用WS_YQNS_SQ表（延期纳税申请），重点查询跨年度缴库的记录，并着重分析申请理由（SQLY）字段，并进一步延伸审计。
Toad for Oracle语句如下：
select a.NSRDZDAH,b.nsrmc,a.sqly,se ,jkrq,yq_jkrq
from WS_YQNS_SQ a
join dj_nsrxx b on a.nsrdzdah=b.nsrdzdah
where TO_CHAR（jkrq,'YYYY'）'2009'
order by a.se desc
查询出38条记录，缓税总额2.52亿元，主要筛选跨年度缴库的记录，对数额较大的企业进行延伸核实。审计发现该省某石化公司账面资金远超过应缴税款1亿元的额度，主要原因是所属税务机关提前数月完成了全年税收任务，为使来年的税收计划基数增长较小，所以将年底的税收全部缓征到了第二年。
利用减免税调节税收进度
减免税是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠。审计思路：审查是否存在税务局在年中利用减免税政策将部分当期税款予以减免，而在第二年汇算清缴时冲减这部分减免的税款，将第一年的税款在第二年入库，以实现其调整税收进度的目的。利用征前减免数据表（sb_zqjmxx）查询减免税额小于等于100万元（根据重要性水平不同，该数字或有调整），并且按从小到大排列。重点审查第一年减免而在第二年冲回的这部分记录。
Toad for Oracle 语句如下:
select b.nsrmc,b.nsrsbh,a.*
from sb_zqjmxx a join dj_nsrxx b on a.nsrdzdah =b.nsrdzdah
where TO_CHAR（a.sssq_q,'YYYY'）>=2009
and a.se<-1000000 order by se
审计发现，该省某石化公司所属税务机关在2009年减免该企业的企业所得税3434万元，但在2010年初的所得税纳款调整时，又将该笔减免税冲减，调节了税收进度。
利用不予加收滞纳金调节税收进度
滞纳金是税务机关对纳税人由于未在规定时间内缴纳税款而按日征收的罚金。国家税务总局规定任何单位和个人不得违法豁免滞纳金。
个别税务机关为实现调节税收进度的目的，年末授意部分企业延迟申报纳税，第二年年初违规减免企业因延迟纳税而产生的滞纳金。由于滞纳金减免审批手续在市级税务局即可实现，而缓税审批必须通过省局才能完成，所以通过滞纳金减免调节税收进度不仅简便且更具隐蔽性。主要利用加收滞纳金审批表（SB_JSZNJ），查询跨年度欠税产生滞纳金的记录。
Toad for Oracle 语句如下:
SELECT b.se,a.*
FROM WS_BYJS_SP a join SB_JSZNJ b on a.nsrdzdah=b.nsrdzdah
WHERE TO_C HAR（a.byj srq_q,' Y YYY'）=' 2009'
and TO_CHAR（a.byjsrq_z,'YYYY'）='2010'
and a.task ID=0
审计发现，Y税务局2007年已经超额完成了税收收入计划，考虑到2008年的税收形势可能有所下滑，授意A市电业局等2户企业将2007年12月份的税款在周末申报纳税，然后串通当地银行以银行系统升级为名，将上述5户企业的2626万元税款做票据滞留处理，形成欠税假象，最终实现了调节税收进度的目的。
利用延期申报调节税收进度
延期申报纳税是指凡纳税人和扣缴义务人因不可抗力的作用或客观困难的影响，需要延期申报当期税收的行为。
部分国税部门为规避缓税审批环节复杂而且审批级别较高的要求，授意企业编造种种理由通过申请延期申报的方式来调节税收进度。审计中要重点检查CTAIS系统中征收环节的延期申报模块，通过延伸企业来核实延期申报的原因字段（SQLY）是否属实。
Toad for Oracle语句如下:
Select*from WS_YQSB_SQ
where TO_CHAR（SSSQ_Q,'YYYY'）>=2009
延伸发现，该省某石化公司在2010年12月份进行了一次延期申报申请，申请原因为“由于特殊原因，不能按时交纳税款”，该企业在2011年1月将该笔税款又进行了正常申报后缴纳。审计人员延伸了该户企业，发现该企业在申报期现金流充足，不存在“特殊原因”，属税务机关在完成全年税收计划后人为调节的税收进度。
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