（重庆工商大学会计学院MPAcc，重庆 400067）
摘要：20世纪80年代以来，全球性竞争日趋激烈,使得新的技术在制造环境中逐步得到运用和发展，内外环境产生巨大的改变也使根本的变化发生在企业的生产经营之中，新的环境使得传统的管理会计难以适应，它提供的信息与企业管理决策的相关性逐渐弱化。企业内部的需求与外部环境的变化促进了战略管理会计的产生和发展。战略管理会计是管理会计与企业战略管理所结合的产物。它主要研究的问题是：如何适应变化中的内外部各种条件，如何分配与利用企业的内部资源使得企业内部协调运转。本文结合我国战略管理会计实施的条件发现存在的问题，并提出一些建议。
关键词：战略管理会计 竞争优势 价值链 运用
一、战略管理会计的主要概况
（一）战略管理会计的内容
战略管理会计(strategic management accounting)是“服务于企业战略管理的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和决策的一种新型会计。它是管理会计向战略管理领域的延伸与渗透。”具体的说就是会计人员使用特定的方式为企业提供自身和竞争者的内外部信息，然后把这些信息进行选择、比较和分析，帮助管理层制定和使用战略计划然后形成一定的竞争优势的方式。战略管理会计是对传统管理会计的改变和优化以使其更好的适应经济的变化和发展。战略管理会计主要是让企业对于未来的发展有全局观，用外部的视觉来看待企业的发展，考虑更加长远的利益。
（二）战略管理会计的研究方法
1．作业成本管理
作业成本管理（Activity-based Management, 简称ABM）就是企业在作业过程中所消耗的资源和发生的成本。作业成本管理是以作业为核算对象，作为确定分配间接费用的基础，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。
作业成本管理最开始是产品成本的计算方法，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。作业成本管理目前主要广泛应用于整合优化企业的作业项，降低产品成本。通过对作业链的分析，理顺作业生产的步骤。战略管理会计需要通过研究企业在作业过程中哪些过程发生的成本是可以使产品增值的，哪些是没有必要的支出，通过改变作业的流程，降低不必要的成本，从而使企业有限的资源得到合理的使用，保证企业战略目标的实现。
2．全面质量管理
全面质量管理(Total Quality Management)就是把质量作为核心，全员参与作为基础，以达到顾客满意作为工作目标的管理方式。
全面质量管理目前在企业中的应用非常广泛，因为质量对于现代企业发展有着至关重要的作用。在当今竞争激烈的市场上，科学技术与质量是企业的核心竞争力。而产品质量是物质财富的重要内容，是生产力发展和社会进步的一个标志。企业若要在市场经济的大潮中生存、发展，离不开有效的质量体系的建设和管理，所以目前很多企业把全面质量管理作业企业产品生产管理的重要阶段。
3．产品生命周期法
产品生命周期（Product Life Cycle）也就是产品的市场寿命。进入市场后，产品的销量和利润会根据时间的改变而改变，产品的生命周期就是产品进入市场后，销量呈现由少到多再减少直到退出市场的过程。在产品的不同阶段，企业需要面临的挑战是不同的，所有需要制定相应的战略和作满足顾客需求的正确决策，以克服挑战。
目前产品生命周期法主要用于研究产品生命周期然后利用研究结果不断创新开发出新产品，还用于判断产品处于生命周期的何种阶段以推测产品的发展趋势，正确的把握产品生命周期，根据所处的不同阶段制定不同的战略，采取适当的营销模式，增加产品的竞争力，提高企业的经济效益。同时研究产品生命周期还用于制定延长产品的生命周期的策略。
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二、战略管理会计在我国应用的条件及存在的问题
（一）战略管理会计在我国应用的外部条件及存在的问题
我国日渐成熟的市场体系和科学的企业经营管理机制使企业成为了市场的主体，这有利于管理者自主的依据外部市场的变化做出决策；同时，国家法律法规的逐渐完善使得市场的秩序、企业所有合法权益的合理取得都有了一定的约束和保护效果；然后，信息技术的发展使得会计信息能够迅速传播和使用，为战略管理会计的应用提供了技术上的支持。
但是我国的宏观环境对于战略管理的完全应用还存在一定的缺陷。战略管理会计在我国的发展时间较短，理论体系还未完善，知识的普及程度较低，现阶段的方法、原则还没有一个统一的理论体系，所有在实践的过程中缺乏规范的理论指导，这对于战略管理会计的发展有一定的影响。
（二）战略管理会计在我国应用的内部条件及存在的问题
战略管理会计在我国应用的内部前提条件主要是管理会计的主、客体的进步，以及理性思维观的培养、企业文化的营造和合理的企业组织结构的建立。但是也存在一定的限制，在我国企业中管理者的素质水平普遍不高，追求的只是企业现阶段的利益，对于其长期的发展目标和外部的环境没有充分的重视，同时管理者对战略管理会计的重视程度也不够。而且战略管理会计的运用环境需要进一步优化，人文环境有待加强。
三、完善战略管理会计的建议
（一）健全战略管理会计理论框架
要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究;创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题;拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。
(二)树立正确观念、提高管理人员素质
战略管理会计要更好的实施，就要树立起理性的观念，成功的企业需要持久的竞争优势，企业的管理者要加强战略管理的观念，时刻利用正确的观念指导自己做出决策。
在经济日益发展的今天，企业间的竞争不断升级，企业需要培养以人为本的管理和发展观念，战略管理会计的实施需要新型的知识型人才的支撑。同时要对企业的经营管理者整体素质进行提高，这样才能有效推动战略管理会计的发展。
在日常的培训工作中做好战略管理会计的培训，把素质高的会计人才进行重点培训。另一方面，国家需要建立完善的管理会计考试制度，这样可以从国家的宏观角度来发展战略管理会计，加强企业会计人员的学习。
(三)进一步优化发展环境、总结成功案例
战略管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。
参考文献
[1]孙巍然.浅谈战略管理会计[J].中国商论,2017(25):89-90.
[2]张庆美.浅析战略管理会计在企业中的应用[J].中国国际财经(中英文),2017(08):68-69.
[3]池凤娟.战略管理会计应用研究[J].财会学习,2017(24):127-128.
论文作者:野明晖
论文发表刊物:《知识-力量》2018年6月下
论文发表时间:2018/7/16
标签：管理会计论文; 战略论文; 企业论文; 作业论文; 产品论文; 生命周期论文; 在我国论文; 《知识-力量》2018年6月下论文;