对当前会计理论研究的若干反思，本文主要内容关键词为：理论研究论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
改革开放以来，我国的会计理论研究出现了空前繁荣景象，但也存在许多值得注意的突出问题，值得深刻反思。现将我们的一些思考公诸于会计界，抛砖引玉。
一、会计理论研究脱离实际倾向比较严重
现在有许多人写的会计理论文章，不仅实际工作者看不懂、不愿看，而且会计理论研究者看了也头痛。我们的会计理论研究“成果众多”，但真正有生命力的有多少？令人深表怀疑！当前经院式的研究，脱离实际的长篇大论，不知是会计理论研究出了问题，还是研究者本身出了问题？笔者认为出现此种问题的主要原因是许多会计理论研究者对会计实践并不清楚，对会计工作需要什么样的会计理论也知之甚少。因此他们的一些会计理论往往是自己观念上的产物，无助于指导会计实践。
过去我们曾批判过会计“重实际工作，轻理论研究”，而目前似乎走入另一误区：“重理论研究，轻实际工作”。当前许多会计理论工作者脱离实际、闭门造车，为理论而理论的“空对空”现象很普遍，是产生这一问题的根源。刘峰博士一针见血地指出：当前中国会计研究的基本特征之一是“会计研究成果的实用效果差”（《会计研究》1993年第5期第7页）。在这种情况下，将会计理论转化为会计实践，需要做大量的工作，但前提条件是，会计理论研究必须密切联系实际，是科学的；不是貌似科学，根本不可行的“会计理论”。
会计理论脱离实际的一大表现是：许多会计理论研究者热衷于构建大量空洞的“理论框架”，而对会计应用理论研究不屑一顾；对基本会计理论争论不休，而对具体会计理论热情不高；对会计实践中需要及时总结提高的会计理论不能把握而丧失机遇；对实践中的会计方法理论缺乏研究热情。
二、会计理论研究崇洋现象日益浓重
会计理论要汲取人类的一切精华，西方国家的会计理论只要能为我所用，就要吸收引进。但不顾客观事实地，过分抬高西方、贬低我们自己的会计理论的做法不可取。比如有的年青会计学者认为西方的实证会计理论研究是一种科学的研究方法，而我国至今还没有真正意义上的实证会计理论研究。笔者认为这是过于偏颇的。西方实证会计研究有它的背景，但仍然存在许多难以克服的局限性，而我们的会计理论研究，虽然采用许多传统的研究方法，但有些具有很高的科学性。
当前我国对西方会计有所了解的会计理论研究者往往采取“拿来主义”的方法加以介绍，重介绍，轻研究，真正能够结合我国实情的研究成果甚少，使人产生许多误解。例如有的人认为与国际会计接轨，就是要全盘接受国际会计准则或美国公认会计准则。从我国制定的一些《具体会计准则征求意见稿》来看，照搬西方会计准则的迹象非常明显。再比如有的人认为西方的企业会计直接为企业管理当局服务，无所谓会计监督，而我国会计回归企业后，也失去监督的功能，就是会计研究中一种崇洋倾向的产物。我们认为，会计理论研究既不能全凭猜测方法，也不能要求过于严格的证明。如果把实证会计研究绝对化，会计理论研究就会走向反面，以至于把一切哲学都降低为怀疑论，排除在认识会计问题之外。
三、会计理论研究中照抄照搬现象严重
当前在会计理论研究表面上的繁荣现象中，出现大量的照抄照搬现象。许多所谓“研究成果”不过是简单照抄一些洋人的著作、他人的著作。比如国内发表的有关通货膨胀会计的著作及论文很多，但创新意的、结合我国实情、解决实际问题的极少。有的所谓“论文”仅仅是从国外通货膨胀会计教材上摘抄下来的。众多关于合并会计报表的论文、关于作业成本会计的论文、关于商誉会计的论文等都有类似现象。
在对会计基本理论研究中也存在着照抄照搬现象。比如在研究会计本质、会计对象、会计职能等问题时，出现大量雷同的文章、有的甚至互相转抄。再比如会计与财务的关系、财务会计与管理会计的区别与联系等问题也有大量的重复。会计研究中照搬其他学科研究成果的现象也常见。比如会计文化的研究，多是照抄企业文化研究成果。
关于会计改革的研究，也不乏抄袭之作，会计改革的文章大多“似曾相识”。市场经济下的会计模式是什么？西方会计有现成的答案。有些人把它搬过来称为“社会主义市场经济下的会计模式。”
四、对会计理论研究的几点建议
1.会计理论研究的指导思想必须明确。会计工作是一门实用性很强的技术应用科学，一定要联系实际，要有应用价值，对会计工作有促进作用。我们从那些成功的会计理论研究中看到，好的研究成果都是密切联系实际的，有力地推动了会计实务的发展。例如美国兴起的实证会计理论研究，研究对象也是会计实践，并不是空泛的会计理论。它是在会计实践的基础上，经过假设，建立理论模型，运用大量经验材料验证，得出基本结论，形成有说服力的会计理论。正象秦荣生博士所说，“这种研究应以对会计运行的实践为前提……”（《会计研究》1997年第7期第14页）。
2.会计理论研究方法应多样化。在会计理论研究指导思想明确的基础上，我们应采用多种方法来研究会计理论问题。各人应发挥自己的实际专长，采用得心应手的方法去研究，摒弃不熟悉的时髦方法。会计理论研究方法很多，如哲学方法、逻辑方法、历史方法、伦理学法、社会学法、心理学法、经济学法、事项法、实证法等。目前我们的会计理论研究方法显得比较单调，如重辩证逻辑方法而忽视数理逻辑方法，重一般方法而忽视具体方法，重规范方法而忽视实证法等。会计理论研究采用何种方法？要取决于研究对象的性质及研究者的素质。
会计理论研究方法应该多样化。孤立地运用某种研究方法会导致理论上的片面、贫乏。对某一会计问题，在条件许可的情况下，运用不同的研究方法，得出的结论要全面、深刻得多。
3.会计理论研究贵在创新。创新表现在研究的内容上创新、研究方法创新、研究过程创新、得出的结论创新。低水平人云亦云的重复，不可能创新。会计理论研究创新的要点：一是研究者要多读书，多思考，努力借鉴其他领域的研究成果和方法；二是研究者要多深入实际调查研究；三是要横向联系，研究课题多吸收一些相关专业的非会计研究人员的意见。我国在建立社会主义市场经济体制中，正在进行全面的会计改革，改革就是创新。创新才能使会计改革获取丰硕成果。当前要重点研究会计改革如何才能促进社会主义市场经济的健康发展，如何才能增强企业活力，如何抵御市场风险，如何推动社会主义法制建设等。