例析新收入准则在土地一级开发中的应用论文

例析新收入准则在土地一级开发中的应用

刘晓楠

摘要： 2017年7月5日财政部发布实施了新收入准则，对于企业的收入确认、计量和信息披露重新进行了规范，把销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同纳入到一个统一的框架中。目前，还没有研究针对新收入准则在土地一级开发中的应用和可能存在的问题提出建议，这正是本文研究的问题。

关键词：土地一级开发；新收入准则；五步法模型；净额法

2017年7月5日财政部发布实施了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”），新收入准则对于企业的收入确认、计量和信息披露重新进行了规范，把销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同纳入到一个统一的框架中。规定在境内外同时上市或在境外上市的企业自2018年1月1日起施行，境内上市企业自2020年1月1日起施行，执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行，允许企业提前执行。

通过对比，尤其是（b）和（c）的对比，学生可以发现，（b）中代替名词book的代词it在（c）中变成了关系代词which；（b）中连接两个分句的连词and在（c）中变成了关系代词which。由此，学生可以感知关系代词which的两个作用，即照应前面的名词，以及连接两个分句。在此基础上，可引入第四个句子，让学生感知限制性定语从句：

一、土地一级开发的概念和内容

1.土地一级开发的概念

土地一级开发是指政府按照国民经济和社会发展规划，城市总体规划，土地利用总体规划和年度土地储备供应计划的要求，通过收购、收回、征收等方式储备国有建设用地，组织实施征地补偿、拆迁安置、规划设计、基础设施、市政配套建设、交通环境建设等项目，使“生地”成为“熟地”达到出让条件，为土地二级市场开发服务。

2.土地一级开发的内容

(1)报批报建。土地一级开发作为一项复杂的系统工程，包括土地管理、城市规划、城市建设、交通管理、园林保护、环境保护、文物保护等多方面的内容，由此涉及城市国土、规划、建设、交通、园林、环境、文物等多个行政部门。

(2)征地补偿、拆迁安置。征地拆迁安置工作是土地一级开发最为重要的环节，成本占比高、涉及面广，影响多方利益群体，决定着土地一级开发是否能够顺利推进和按时完成。征地补偿和拆迁安置费用具体包括土地补偿费、安置补助费、拆迁补偿费，以及地上附着物和青苗补偿费2。

患者的临床表现为咳嗽、咳痰、声嘶,少数有胸痛表现。孕妇维系胎儿的养育及健康,如果患上支气管炎,不但影响自己的饮食睡眠,还危及胎儿健康。因咳嗽时腹压急剧上升,而剧烈的咳嗽可能会造成胎儿早产。

2型糖尿病小鼠脑梗死后程序性死亡配体-1的表达变化及靶向治疗研究 … …… 王可欣，居胜红，李聪 363

二、执行新收入准则进行收入确认和计量的理论分析

1.“五步法”收入模型

(1)识别与客户订立的合同。契约经济是市场经济的主要特征，新收入准则把与客户订立合同置于收入确认和计量的起点，合同的履行将导致企业资产的增加和负债的减少，体现了资产负债观对新收入准则的影响。

(5)履行履约义务时确认收入。即在客户取得所转让商品的控制权时确认收入，客户取得商品的控制权是指客户能够主导该商品并从中获得几乎全部经济利益。

(3)确定交易价格。企业应当根据合同规定，在完成对客户的履约义务后能够从客户处应收的价款确定交易价格。企业在确定交易价格时，应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

(4)将交易价格分摊至各单项履约义务。企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入，当存在两项或以上履约义务时，企业应当按照各单项商品的单独售价的比例分摊至各单项履约义务，单独售价的确定以该商品在类似环境下向类似客户提供的单独售价，单独售价无法直接观察的可采用市场调整法、成本加成法、余值法等合理方法予以确定。

(2)识别合同中的单项履约义务。企业应当识别合同中可单独区分的履约义务，首先客户能够从商品自身或与其他易于获得的资源一起使用中受益，其次企业向客户转让该商品的承诺与其他承诺能够单独区分，该承诺与其他承诺没有重大关联，履行该承诺与否不影响其他商品的价款。

2.收入确认的“总额法”和“净额法”

开发任何一种信息管理系统对运行环境都有一定的要求。在开发时，开发人员选择系统开发的工具，往往也会影响到开发本系统进度的快慢。有时，一个很不适合的开发工具，在程序调试时，会花费大量的人力。下面从开发本设计模块时用到的软件进行简单介绍。

三、新收入准则在土地一级开发中的应用举例

某企业通过公开投标方式中标某市一土地一级开发项目，约定如下：政府授权企业全面负责该项目土地一级开发工作，企业承担的工作主要包括一级开发各项行政手续的报批报建，规划设计，支付土地补偿费、拆迁安置费以及地上附着物和青苗补偿费，实施土地平整和各项配套建设等。企业预计工程前期规划、勘察设计等前期工程费约1000万元，征地、拆迁、安置、补偿费用约15000万元，土地平整、市政基础设施建设、景观绿化工程总投资约4000万元。双方约定，征地补偿、拆迁安置等先由企业垫付资金、每年末政府按照垫付资金总额的2%计算手续费，其他工程由政府对企业提供的工程预算出具财政评审报告，在项目完工后三年内政府按照应偿还总价款4：3：3的比例分期偿还企业，政府同意以区域内矿产等配置资源作为付款保证。

假定土地开发企业市政基础、配套设施、景观绿化等工程预算约4500万元，土地一级开发工期两年，第一年支付工程款2250万元，征地补偿费等按照履约进度陆续支付，项目资本成本率为6%。