论以公共责任为基础的高校会计报告，本文主要内容关键词为：会计报告论文,高校论文,基础论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、现行高校会计报告及其基础的分析
高等学校会计制度规定：“高等学校编制会计报表的目的是向国家各级财政部门、教育主管部门、其他与高等学校经营有关的单位或个人以及学校内部管理层，提供有关高等学校在一定时期内的各种会计信息，以便有关方面获得相关的资料，制定合理的经济决策或采用适当的管理措施。”从以上规定可以看出，现行的高等学校会计报告是建立在决策有用观基础之上的。
以决策有用观为基础的现行高校会计报告所提供的信息主要是应财政部门、上级主管部门预算执行的要求和高校自身管理决策的需要，其无法满足更多方面、更多资源提供者对信息的要求。仅就满足上级部门和高校自身管理要求来看，现行会计报告体系提供的信息也是不全面的。以其中的主要报表为例，由于高校固定资产在购买时一次记入支出，不计提折旧，所以资产负债表无法提供固定资产的实际净值情况。这样既不利于上级部门掌握高校固定资产的实际减损情况，又不便于对高校固定资产进行有力的监管。收入支出表中对跨年度受益的支出一次性计入发生年度，造成高校各年份支出极不平衡，不利于对高校的收支情况作全面的考核，其揭示的信息也失去了可比性。
此外，作为支持资本市场中最活跃的企业会计目标的决策有用观点，也并不适合高等学校这个非营利组织机构。企业要营利，要分派收益，其主要的决策是预测营利能力。而高校是特殊的非营利、公益性组织机构，不以营利为目的，不会形成利润，会计目标也不是追求最大限度的利益。高校与企业存在的目的、意义和所追求的目标是不同的，所以两种机构对外披露信息的要求与目的也应当是不同的。
二、公共责任观的适应性
公共责任（public accountability）是一个首先在政府部门中讨论的概念。Accountability是行政责任在扩充中与受托责任的融合，强调责任的经济性、可计量性。Accountability强调的是受托责任观，要有明确的委托和受托关系存在。但在市场经济环境下，委托——受托关系是通过资本市场建立的，委托者随时会发生变更，所以在投资主体多元化、多变化的市场环境下，也就不存在固定的委托——受托关系。显然，只考虑受托责任的观点也是不全面的。Public指的是公众，即外部关系，强调信息披露不仅为明确的、现有的相关者服务，也为潜在的相关者服务。Public是对accountability的扩展、补充，在概念上实现了外延的扩大。
公共责任是一个更高层次、更加广义的概念，它既包含了决策有用观，也包含了受托责任观。这两种观点长期以来一直都试图扩大各自的影响，期望用更广义的概念来包容另一观点。本文主张透过这场无休止的争论，去寻找一个新的突破点，摆脱原有框架的束缚，研究具体领域内的会计目标，即会计报告基础的重构。公共责任观就是要在决策有用观与受托责任观之间寻求一个平衡点，达到决策有用与受托责任的协调统一。在比较了决策有用观与受托责任观的基础上，公共责任观更加适合作为高等学校会计报告的基础。
21世纪教育发展的趋势是分权化、市场化、大众化。大学的自主权将得到进一步的扩大，民办教育的比重持续增加，政府对教育部门的直接管理和干预逐渐减少。与此同时，教育资源配置市场化的趋势不断增强，教育机构业绩的评价也越来越依赖于市场。但是，为了确保教育的发展方向，实现社会效益，政府仍然应当对教育实行必要的规范。此外，教育的发展趋势也表现为大众化。随着社会物质经济的发达，公民对精神文化的需求日益增多，大学中的教育资源将有可能更多地被周边社区的居民所利用。大学将逐步演变成为社区的信息、培训、知识传播的中心，并将为更多的需求者提供接受教育的机会。
从高等教育的发展趋势可以看出，高等学校既依赖于市场，使教育资源配置市场化，又要对政府、社会公众负责。高校所接受的国家拨款来源于财政收入，而财政收入最终又来自于社会公众，可以说高等学校也是社会公众的间接受托者。因此高校的会计既要体现决策有用观，提供市场经济决策所需要的信息，又要体现受托责任观，提供反映受托责任履行情况的信息。
高等学校的会计就是要在国家、捐赠人、投资者、债权人、学生、教职工等相关者之间的争议中维持一个公正的平衡状态，以公共责任为基础，实现决策有用、受托责任的双元融合目标，实现社会效益与经济效益的双赢。
三、实施以公共责任为基础的会计报告的基础条件
实施以公共责任为基础的会计报告就要围绕公共责任，对高等学校的会计进行一定程度和范围的改革，使高校会计更加适应、更好地服务于公共责任基础。
（一）实施权责发生制为基础的会计制度。现有以收付实现制为原则的高校会计的主要功能是向政府部门反映预算的执行和资金的使用、结存情况，在许多会计事项的确认、计量方面存在明显的缺陷，如资产计价、收入确认、跨期支出的划分、成本项目的计算等。这些缺陷，导致高校会计所反映的信息远远不能满足市场与社会公众的需要。所以建议高校会计实行权责发生制，并且在权责发生制的基础上把基建会计并入到高校事业会计核算的体系内。
（二）实施高校成本核算。为了满足政府对高等教育的成本——收益分析，满足投资者对教育投资利用效率的了解，满足高校自身提高资金使用效益和社会公众对学生培养成本的信息需求，高校必须实行成本核算。在权责发生制的基础上按照成本与收益配比的原则，对跨期支出进行分摊，并且对固定资产计提折旧。在此基础上设置相应的成本核算类账户，使各项支出按照学生成本和科研项目成本进行归集和分配。
（三）把公共责任观点贯彻到会计行为的全过程。在会计行为实施之前，会计人员要站在中立、公正的立场上，明确会计行为所追求的公共责任目标；在会计行为实施的过程中，会计人员要成为政府、市场、社会公众三方利益的调停者，寻求市场关心的信息相关性与政府、社会公众关心的信息可靠性之间的平衡点；在会计行为实施之后，会计人员要收集反馈的信息，分析公共责任的执行情况，不断调整各方利益的制衡点，以期达到各方利益的均衡状态。
四、以公共责任为基础的高校会计报告的构建
以公共责任为基础的高校会计报告要以公共责任为基本目标，以受托责任和决策有用为具体目标，全面提供反映经济效益和社会效益的信息，满足政府、市场、社会公众多方的信息需求。新构建的会计报告在原有报告的基础上改进资产负债表，增加现金流量表、成本报表，并且重视非财务信息的披露。全部会计报告可以分成概况介绍、会计报表和表外信息三个部分，具体的结构如图1所示。
附图
图1 会计报告结构图
（一）概括介绍部分。该部分披露的内容主要是高校的所辖院系、特色专业、发展规划以及重大管理决策等信息。这些基本信息的披露可以使政府部门了解高校的发展方向，合理地进行资源配置。社会公众也可以通过这些信息了解高校，选择合适的学校学习、深造。
（二）会计报表部分。基本会计报表与附表是高校会计报告体系的核心组成部分，可以满足政府、市场以及社会公众等不同方面对高校的财务信息的需求。
资产负债表在现有基础上进行改进，在资产类下增加“在建工程”项目，披露高校基建方面的信息。固定资产项下增加“累计折旧”与“固定资产净值”项目，使高校资本资产信息更加完备，便于政府部门和高校自身对学校的整体运营情况进行监督与评价。在净资产类下设置“限制用途的净资产”与“非限制用途的净资产”项目。例如，限制用途的净资产可能由奖学金和助学金、科研、教学或其他方面的基金构成。这样可以使社会捐赠者、投资人更好地监督其捐赠、投资资金的运用。
现金流量表在收付实现制的基础上编制，其资金来源包括需要偿还的借入资金等。增加现金流量表可以更加全面地揭示高校获得资金的能力、向债权人提供还贷能力以及反映资金的流入、流出结构是否合理的信息。现金流量表的具体编制方法可比照企业现金流量表的编制方法。
收入支出表在原有报表的内容分类基础上采用权责发生制进行编制。跨两个会计年度的教学年度产生的收入和相关支出需要按照年度内所占受益期的比例进行确认。已取得但还不能确认为收入和费用的部分在年度末的资产负债表中作为递延收益或待摊费用来报告，等待未来逐年进行确认和分摊。这样可以使各年的收入、支出具有可比性，便于政府对高校财务的评价，以及高校自身进行财务分析、比较。
成本报表包括学生培养成本表与科研项目成本表，是按支出的用途把各项支出归集到相应的成本与费用中去。由于高校的非营利性，成本报表可以作为外部报表公开报送。通过此表，政府和高校管理部门可以进一步了解预算的执行情况、支出的合理性，投资者可以据此分析高校资金的使用效益，社会公众也可以了解到所享受的国家教育福利。此外，考虑到学生培养周期与自然年度不同，高校可以按学期编制成本报表，使培养成本与培养周期相对应。
（三）表外信息部分。这一部分包括报表附注和补充信息，其对高校会计报告的重要性也是不容忽视的。社会公众对这部分信息尤为关注，他们可以通过这些信息了解高校的教学、科研以及服务的基本情况，同时也是高校向社会传递信息、增强影响力的有效途径之一。
高等学校是向学生传递知识、为社会培养人才的地方，由于其功能的特殊性，作为高校核心竞争力之一的人力资源信息颇受学生、招聘企业所关注。因此，这些信息无疑要在报告中有所体现。除了软件，硬件也是影响高校竞争力的因素之一。所以，表外信息部分以文字、辅助数字和分析指标的形式揭示高校人力、物力资源和其他与教学、科研、服务有关的主要信息。
通过对高校的物资力量配备情况的揭示，社会公众、市场资源提供者可以对高校的辅助教学能力有一个大致的了解，同时又有利于政府对高校固定资产的购建和使用进行有力的监督。此外，一些反映学校各院系、部门的资源配置与利用效率的指标，教职工工资水平、学生收费水平等的分析指标又可以帮助政府、市场和社会公众更好地对报告进行分析、利用。
总之，高校的会计报告要在公共责任的基础上提供反映经济效益与社会效益的双面信息，维持政府、市场、社会公众多方利益的均衡，在重视资金筹集、分配信息的同时，更加注重分配的效益与公平性的信息，注重可靠性、相关性、效率性与公平性，满足新经济时代社会对高校信息的需求。
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