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一、财务文化的实质
财务文化可以从广义和狭义两个方面去认识。广义的财务文化是指影响财务发展变化及其模式选择和财务行为的，由包括知识、宗教、信仰、政治、经济和法律制度在内的人类的活动方式、行为模式以及精神与物质设施构成的并为财务所隐含的复合体，外延包括财务物质文化、财务制度文化和财务精神文化。狭义的财务文化仅仅是指财务人员的意识形态，即财务人员在长期实践活动中形成的一种文化观念，外延只包括财务人员的思想意识、价值观念、精神风貌、心理素质、伦理道德、传统习惯、人际交往等精神文明成果。
笔者认为，就目前而言，对于财务文化的定义和内涵主要还是应该从广义的角度去把握。因为：(1)财务文化是财务现代化的基础，而财务现代化既包括精神现代化，也包括物质现代化，且物质是第一位的；(2)物质是文化的象征，例如旧石器文化、新时期文化、四大发明、计算机文化，都以物质反映工艺技术的进步，从而代表一种文化；(3)财务文化源远流长，仅从精神方面难以区分古代财务文化与现代财务文化、中国财务文化与西方财务文化，也不能反映财务文化的进步；(4)物质文化与精神文化相互交融，不可分割。正如马克思所指出：“任何一种文化都与物质技术相联系，以物质技术为对象而升华”。基于此，笔者认为财务文化的定义可通过如下模型来表述。
从这个概念模型中不难看出，财务文化是财务人员的精神支柱，是财务管理的灵魂；财务文化含有物质和精神两大要素，也就是说，财务文化不仅包括精神文化，还包括精神文化的外化，二者互相映衬，不能割裂；财务文化受周围环境的影响，包括外部理财环境和内部理财坏境，大到社会政治、经济法律、科技教育等，小到财务人员的素质，财务人员的一言一行。因此，如果用简短的语言来表述，财务文化就是在一定的历史环境条件下，财务人员在实践活动中共有的精神活动、精神性行为和精神物化产品的总称。
财务文化的实质是以人为中心，以文化引导为根本手段，以激发财务人员的自觉行为为目的的独特的文化现象和财务管理思想。作为一种文化现象，它强调建立以人为本的财务管理哲学。在认识问题和解决问题时，都以人为出发点，以文化的形式实现财务人员群体的凝聚力，从而使财务人员群体发挥出最大的整体功能。作为一种财务管理思想，它认为财务人员是财务管理的主体，财务管理的核心是对财务人员的管理，只有提高财务人员的思想觉悟、业务水平、文化素质、道德情操等，才能充分发挥财务管理的职能作用，实现财务管理的目标。因此，加强财务管理首先要加强对财务人员的管理。
二、财务文化的构造
根据广义财务文化的定义，财务文化应该包括三个层面，即物质文化层、制度文化层和精神文化层。
1、财务物质文化层。财务物质文化是指与财务活动有密切联系的有助于财务实践的一切物质表现形式，如计算器、计算机等财务运算手段，财务报表、财务预算等财务产品，财务人员办公条件和物质生活条件等。财务物质文化是财务文化的基础层面，它是财务的硬文化，是财务精神文化的物质体现和外在表现。
财务物质文化决定于一定社会物质文化发达程度，受到社会生产力发展水平的制约。同时，财务物质文化的丰富程度也影响着人类财务活动的质量和效率。作为一种载体文化，不同时期有不同的财务物质文化与之相联系。在科学技术迅猛发展的今天，计算机已被广泛地应用到各个领域，包括财务管理领域，日益先进的计算机已成为当今财务文化的一大象征。可见，财务物质文化展示了财务文化的发达程度，反映了财务文化的时代性。
2、财务制度文化层。财务制度文化是财务物质文化与精神文化的中介。它一方面反映了财务物质文化和精神文化对财务行为的要求，另一方面又规范和制约着财务物质文化和精神文化的建设。财务制度文化层主要由财务法规、财务制度、财务职业道德和财务惯例四个分层次组成。(1)财务法规。包括财务法律、财务行政法规、地方财务法规和财务规章制度等。财务法规属于政治法律规范的范畴，具有法律效力，违反财务法规要追究法律责任。(2)财务制度。财务制度是根据财务相关法律、法规以及财务工作的要求而制订的，是具体财务实践的产物，也是财务法律、法规的具体体现。与财务法规不同的是，财务制度除由国务院主管部门和省、自治区、直辖市人民政府机关制定的规章制度具有法律效力以外，由企业自行制订的规章制度只具有约束效力，不具有法律效力。(3)财务职业道德。财务职业道德是社会道德的一个组成部分，是社会精神力量在财务职业中的体现，是财务法规、制度条文限定以外的一种无形的补充力量。财务职业道德又包括财务信念、财务责任和财务技能三个要素。其中，财务信念直接体现了财务人员的职业爱好、职业生活和职业心理，是财务职业道德的最高层次，它能激励财务人员达到大公无私、勇于献身的最高境界。财务责任直接体现了财务职业工作、职业规律和职业习惯，是财务职业道德最重要的中间层次，它能督促财务人员廉洁奉公、坚持原则。财务技能直接体现了财务职业教育、职业素质和职业技术，是财务职业道德的基础层次，它能鞭策财务人员学习、了解专业知识，掌握生财、聚财、用财之道。
(4)财务惯例。财务惯例虽然不是成文规定，但它为财务人员和社会所公认，因而也是一定时期和范围内处理财务事项的一种规范。从其对财务行为的约束力来看，它与财务职业道德同处于一个层次，同样是对财务规范体系的补充。
3、财务精神文化层。财务精神文化是指财务人员的文化心态及其在观念形态上的对象化，包括财务人员的文化心理和社会意识诸形式。一定社会时期的财务精神文化，特别是作为意识形态的精神文化，为一定的制度文化所制约。财务精神文化是财务文化的内核，主要包括财务价值观、财务哲学、财务精神以及财务人员的心理素质、理想目标、道德风尚、工作作风等内容。其中，财务价值观是指理财的目的、宗旨，是反映和表示财务工作存在与发展的根本价值和意义的财务人员整体化、个性化的群体意识。它是财务精神文化层面的核心，对其他要素起着支配、指导和统驭作用。财务精神文化是财务文化的灵魂，是形成财务物质文化和制度文化的思想基础，有什么样的精神文化就有什么样的物质文化和制度文化。
财务文化的三个构成要素，是逻辑上的划分，并非现实中的分割。财务物质文化、制度文化和精神文化相互依存，相互制约，相互渗透，构成一个多层次、多侧面、多方位的有机的财务文化体系。在这个体系中，财务精神文化是财务文化的核心，是最基本的组成部分，制度文化起保障和促进作用，物质文化则是精神文化和制度文化的物质体现和外在表现。
三、财务文化建设的目标模式
建设和完善有中国特色的财务文化，是顺应市场经济潮流，推动财务理论和实践发展的客观要求。我国财务文化应该以传统文化精华为基础，紧密结合我国国情和企业实际，适当吸收西方财务文化的精华，加以综合塑造。基于这一指导思想，笔者认为，我国财务文化建设的目标模式应该是：以我国传统财务文化为根基，以时代精神和现代财务价值观念为核心，兼容社会文化、民族文化、企业文化和外来文化之精华，适应社会主义市场经济和财务现代化要求的开放性财务文化体系。这一目标模式的基本框架是：
1、符合市场经济和现代企业管理要求的财务价值观。财务价值观是对财务管理的目的和宗旨的基本认识或者说总的看法，是反映和表示财务工作存在与发展的根本价值和意义的财务人员整体化、个性化的群体意识，它在财务文化系统中处于核心地位。
历史和实践都已证明，经济越发展，财务管理越重要。在市场经济迅速发展的今天，我们应该充分认识到，财务管理在企业管理中处于中心地位，它不仅履行一般管理的职能，而且也是创造经济效益的一种管理活动。在实际工作中，企业财务部门不仅可以通过筹资和投资活动直接创造经济效益，而且可以利用独立于生产经营过程之外的资本来创造经济效益，这些经济效益都直接体现在企业的财务成果之中。建设优秀的财务文化，必须充分认识到财务管理在企业管理中的地位和作用，树立正确的财务价值观。
2、以人为本的财务管理哲学。虽然财务工作的质量与财务组织、财务方法、财务手段等密切相关，但最终起决定作用的还是人。财务人员的价值取向、知识水平、工作能力、道德准则、思想觉悟等，是影响财务工作质量和效率的最关键、最重要的因素。因此，财务文化建设要坚持以“人”为中心，理解人、尊重人、信任人、爱惜人才应成为财务工作的基本方针。要树立“人本位”的财务管理思想，抓住“管理的人”和“人的管理”两个基本环节。“管理的人”方面要从增强财务组织的内聚力和外引力入手，提高财务人员的思想文化和业务素质，选拔德才兼备、具有开拓精神和创新意识的财务负责人，实现财务队伍群体结构的最优化；在“人的管理”方面，要贯彻“能位匹配”的原则，做到位得其人，充分发挥每个财务人员的积极性、主动性和创造性。
3、富有时代特色的财务精神。主要包括：(1)主人翁精神—想主人事，操主人心，干主人活，尽主人责；(2)集体主义精神—团结互助、协调配合、同心同德、争创集体荣誉；(3)奉献精神—大公无私、不为名利、吃苦耐劳、精心理财；(4)开创精神—开拓创新、励精图治、锐意改革；(5)求实精神—实事求是、如实反映、真实披露；(6)拼搏精神—自强不息、奋发向上、不断进取；(7)竞争精神—勇于竞争、追求卓越、争先创优；(8)斗争精神—坚持原则、维护法纪、不畏权势、敢斗邪恶；(9)敬业精神—热爱本职、精通业务、精益求精、忠于职守；(10)服务精神—认真负责、尽心尽力、出谋划策、优质服务。
4、“合义取利”的财务道德规范。财务人员必须加强政治学习，不断提高政治思想水平，坚持原则，顾全大局，遵纪守法，忠于职守，廉洁奉公，实事求是，为提高企业经济效益而勤奋工作。这些要求的核心是一个“义”字，即财务人员的行为要符合职业道德规范。我国传统文化中历来就有“见利思义”、“义而后取”、“合于义则取利”的思想，这种传统在当前市场经济条件下仍然是适用的。作为掌握企业财经大权的财务人员，更应该如此。这里包括两层含义：其一是财务人员首先自身要遵纪守法，不能见利忘义，明知故犯，知法犯法；其二是财务人员要顾全大局，坚持原则，把国家利益、社会利益、集体利益放在首位，正确处理国家、集体、个人的利益关系。
5、富有效率、充满活力的财务组织机构和财务管理体制。合理设置财务机构，是企业开展财务工作的组织保证。实践证明，财务机构与会计机构合二为一的一元化组织形式，已不能适应市场经济发展的要求，分别设置财务与会计机构已势在必行。财务管理体制属于“上层建筑”的范畴，是财务管理思想、财务管理观念、财务管理规范的综合反映。为了使主观设计的企业财务管理体制能够驾驭财务工作的全局，发挥财务运行机制的内在功能，体制设计者必须研究企业内外经济环境，研究企业面对的经济政策、市场、技术等多维变量，结合企业自身的特点，如产权结构、组织形式、经营方式、内部经营基础、传统习惯、人员素质等，设计出科学合理，符合企业经营活动和理财活动实际，运行顺畅、调节灵敏的财务管理体制。
6、健全的财务制度。财务制度是企业组织和从事财务工作所必须遵循的基本原则与规范。现代企业的财务制度一般应包括筹资管理制度、投资管理制度、资产管理制度、成本费用管理制度和收益分配管理制度等内容。每一项制度都必须根据《企业财务通则》的规定，并结合企业生产经营的特点和管理的需要，就管理的机构及人员、职责分工与协作、内部控制制度、具体要求与标准等内容作出明确的规定。只有建立健全企业内部财务制度，才能保证企业财务工作有条不紊地进行。
目前仍有不少企业的财务制度不健全，致使有些工作无章可循。有的企业仅有一些零星的财务制度，彼此不配套，有的甚至相互矛盾，仅有的一些财务制度也贯彻不得力。制度上的不健全，一方面造成管理的混乱和低效率，另一方面形成许多管理漏洞，造成大量国有资产流失。因此，当前应进一步加强财务制度建设，以确保各项财务工作有章可循，按章办事。
7、高度发达的财务物质文明。这里所说的财务物质文明主要包括以下几个方面的要求：(1)财务工具现代化。要大力开发财务软件，推动财务电算化向更高层次发展，使之更好地为财务管理服务；(2)财务产品优质化。一方面要使财务产品在结构、内容、用途等方面具有适用性，能满足企业管理的需要；另一方面要从外观上追求一定的审美价值，使财务人员在工作的同时从精神上得到一种美的享受；(3)财务人员工作和生活环境最优化。要不断改善财务人员的办公条件和物质生活条件，为财务人员创造一个良好的工作和生活环境。
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