规范会计理论与实证会计理论的比较研究，本文主要内容关键词为：理论论文,会计论文,实证论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、两者概念上的比较
规范会计理论是指那些依据一定的价值的判断，提出某些分析和处理会计问题的标准，并以此树立起会计理论的前提及作为会计政策、会计准则制定的依据，同时研究如何才能符合这些标准的会计学。它回答：“会计应该是什么”的问题。
实证会计理论是指那些企图超越或排斥一切价值判断，只研究会计本身的内在规律，并根据这些规律来分析和预测人们会计行为效果的会计理论。它回答“会计是什么”的问题。
二、两者价值判断上的区别
这里所说的价值判断中的价值，并非指商品的价值，而是指会计活动的社会价值。价值判断是指对会计活动是好还是坏的判断问题。这些会计活动，大到涉及整个社会的会计准则，小到某一具体会计方法的应用。这里所谓的好坏，无非是指某种会计活动对社会具有积极意义，还是消极意义。这种价值判断属于伦理学范畴，具有强烈的主观性、社会性和阶级性。
现代西方会计学家认为，规范会计理论是要判断某一会计活动的好坏，就要从一定的价值判断出发来研究问题。而实证会计理论为了使会计学具有客观科学性，就要避开价值判断问题。因此，是否以一定的价值判断为依据来研究会计问题，便成为规范会计理论与实证会计理论的一个重要区别。
三、两者所要解决问题的比较
规范会计理论所要解决的是“会计应该是什么”的问题，即要说明会计活动本身是好还是坏，是否符合某种价值判断，或对社会具有什么意义。
实证会计理论所要解决的是“会计是什么”的问题，即要确认会计活动这一事实本身，研究会计本身的客观规律性和内在逻辑，分析会计变量之间的关系，并以此对会计进行分析和预测。
这种区别就决定了前者必须以价值判断为基础，而后者则可以避开价值判断。当然这里的价值判断本身是相对的，不是绝对的。因为实证会计理论本身就包涵价值判断，只不过它想更客观地说明会计是什么而已。
四、两者内容上的比较
规范会计理论本身缺少客观性，它所得出的结论要受到不同价值观的影响。不同的人会有不同的价值判断标准，对同一会计事物的好坏会作出截然相反的评价，孰是孰非并无什么绝对的标准，因而也难以进行科学客观的检验。
实证会计理论的内容则具有客观性，它所得出的结论可以根据事实本身进行检验，不会以人们的意志为转移。
五、两者研究方法上的比较
强调用规范分析方法来研究会计问题属于规范会计理论，而强调用实证分析方法来研究会计问题则是实证会计理论。
尽管规范会计理论和实证会计理论存在着众多的差异，但它们并不绝对相互排斥。规范会计理论要以实证会计理论为依据，这样才能提高其科学性；实证会计理论则离不开规范会计理论在某种程度上的指导，否则其研究也会误入歧途。一般来讲，越是具体的会计问题研究，其实证分析的成分应该越多；而越是高层次、带有决策性的会计问题研究，其规范性分析的要求越多。
在西方会计学发展早期，强调从规范的角度去分析会计问题。本世纪中叶之后，则逐渐强调实证分析。现代西方许多会计学家提出会计理论的实证化是会计理论科学化的唯一途径这样的观点，因而到目前为止，实证会计理论逐渐成为西方会计学中的主流。
但也有不少西方会计学家认为，会计学并不能完全等同于物理学、化学等自然科学，它无法完全摆脱规范问题，因而应当在会计学中将实证分析与规范分析结合起来。应当说这种看法还是比较有道理的。实证会计理论目前左右着西方会计界，但我们必须清醒地意识到，实证会计理论中的狭隘经验主义原则排斥了理论探索在会计学中的合法地位，会对会计理论的发展带来不良影响。
六、实证会计理论分析解说
实证会计理论究竟是什么样的分析方法呢？实证会计理论就是在研究会计问题时，事先不提出任何价值判断标准，而是首先对所研究的会计问题的各种变量的含义作出明确的规定（下定义），然后在一定的假设条件下提出用于解释会计现象的假说，再用事实来检验假说，并根据这种假说对未来作出预测，从而形成完整的会计理论。可见实证会计理论包括定义、假设、假说和预测。
这里的定义是指对会计理论所研究的各种变量规定出明确的含义，变量是一些可以取不同数值的量。假设是某种会计理论所适用的条件。由于任何理论都是相对的、有条件的，因而假设在会计理论的形成中就显得十分重要。这里的会计假说是对两个或更多的会计变量之间关系的阐述，是未经证明的会计理论。假说在会计理论形成中也很重要，因为它往往是对某些会计现象的经验性概括或总结，只是要经过事实的验证才能说明是否有普遍的意义。所以，假说并非凭空产生的，而是源于实际的。预测是根据假说对未来进行预期，科学的预测是一种条件性说明，其形式一般为“如果……就会……”。预测是否正确，一方面要依据假说的正确程度，另一方面反过来验证了假说的正确与否。正确假说的作用，就在于它能正确地预测未来。
实证会计理论的形成大致是这样的：首先要对所研究的会计变量下明确的定义，提出一些假设条件，然后根据这些定义和假设提出某种会计假说，再根据这种会计假说开展对未来会计活动的预测，最后用事实来验证这种预测的正确性。若预测被证明是正确的，则该会计假说便是正确的会计理论；否则，则表明该会计假说是错误的，应予以放弃或修改。当代西方一些会计理论就是这样形成的。
七、实证会计理论应用的难点分析
首先，实证会计理论研究中如何去控制会计变量，并在各种假设、假说的条件下重复进行试验是很困难的，有时甚至是不可能的。因为从整个社会活动过程来讲，会计活动本身也随着社会的变迁而变化，具有“不重复、不可逆性”，要想通过一次性的数据收集和整理来证明某一重大会计理论问题是非常困难的。而要想通过多次收集的数据整理后来证明某一重大会计理论问题，又存在信息成本太高，信息噪音消除困难，信息出现失真等一系列问题。特别在一个透明度低，信息虚假成分高的社会进行实证会计理论研究，所得出的结论的可信度越低。
其次，实证会计理论研究的领域受到严格限制。为了保证实证会计理论的科学性，它特别强调理论的“可证伪性，而许多会计理论问题是难以直接进行“证伪”的，因而也就难以成为实证会计理论的研究对象。比如会计的基本概念、基本假设、基本原则往往是难以用经验数据来证伪的，会计的对象、会计的基本方法、会计目标等也很难用具体事例来证伪。因而那些可以“证伪”的会计命题就显得很少，主要集中在会计信息与股标市价的关系，如何选择会计政策等方面。
第三，实证会计理论研究很难做到“完全的价值中立”。实证会计理论研究非常强调“价值中立”，期望以不偏不倚的态度来研究会计问题，反对任何带有个人偏好或价值倾向的会计理论研究。但事实上要想做到“完全的价值中立”基本上是不可能的。因为任何一个研究者都有自身的价值判断，包括实证会计理论研究本身也是一种价值判断的结果。实证会计理论研究试图通过大量有效的经过实证的会计理论来左右会计政策、会计实务以及会计理论的研究方法，这也是在一定社会经济背景下的产物，与当时西方社会思潮相适应。但如果社会环境不具备条件，这种愿望事实上就难以实现。比如美国的社会文化背景比较支持实证会计理论研究，而我国的社会文化背景就不会像美国那样，实证会计理论研究将受到很多限制。
第四，实证会计理论研究具有较为严重的滞后性。实证会计理论研究试图通过大量可重复性的验证材料来支持说明某一会计理论。其实许多新的会计理论观点是很难经过这样反复多次的“试验认证”的，能够经历多次“试验认证”的会计理论，已经是一些比较成熟的会计理论，再去反复证明意义已经不大。但是复杂多变的经济生活不断提出新的会计理论命题，需要我们去研究解决。如果单纯采用实证会计理论研究方法，将严重滞后于经济发展对会计提出的新要求。虽然规范会计理论研究在证明材料方面不如实证会计理论研究充实，但它比较容易适应多变的市场环境对会计提出的新的要求，可以及时解决经济工作中一些新的会计问题。
第五，实证会计理论研究本身具有较大的难度，使一般研究人员望而却步。如为了进行某一专门会计问题的实证研究，需要确定代表性变量，而如何使变量具有代表性，难度是很大的。再比如在实证会计理论研究中，往往通过建立线性模型来试图证明某一问题，而所设定的线性模型是否有效是很关键的。为了确定有效的线性模型，往往需要研究者具有高深的数理知识，否则难以把握。如果所建立的线性模型的主观臆断成分偏多，则研究结论就失去了实证会计理论的本质意义。应当承认实证会计理论研究对综合性项目的证明还是很不够的。因为综合性项目的构成因素众多，目前要想作出假设，建立数学模型并进行实证分析基本上是不可能的事。所以还得依靠规范会计理论研究来解决这些问题，即通过抽象思维的方法，抓主要矛盾的方法来解决。其实这本身就是人类的一种智慧，我们没有理由放弃规范会计理论研究。
第六，在我国实证会计理论研究还有其他许多现实难题。如实证会计理论研究基础薄弱，知识不够普及，研究人员少而且水平不高，而且少数研究成果的研究方法还带有一定的片面性，加上研究成本较高，愿意花大量精力去进行实证会计研究的人不是很多，进行实证会计研究的激励机制还没有建立起来等，这些都影响了实证会计研究在我国的开展。
八、实证会计理论研究的意义及展望
首先，实证会计理论研究弥补了规范会计理论研究的某些不足，为会计理论研究增添了新鲜血液，可以促进会计理论研究向纵深发展。
其次，实证会计理论研究有利于转变会计理论研究脱离实际的倾向，便于将理论落实到实际工作中去，促进会计理论研究更加关注会计改革及经济体制改革中的热点问题，得出具有较强说服力的一些结论。
第三，实证会计理论研究有助于转变我国传统会计理论研究重抽象推理，轻事实论证这一倾向。我国传统的一些会计理论大多是建立在规范研究的基础上的，许多理论是纯粹逻辑推理的产物，实证性不强，指导实践的作用不大，形成理论与实践的两张皮现象。实证会计理论研究在提高会计理论联系实际方面的功效逐渐显示出来，对提高我国会计理论研究水平肯定会有所帮助。
第四，实证会计理论研究作为一种全新的、相对独立的会计理论研究方法，丰富了会计理论研究方法体系，亦对传统会计理论研究方法产生了巨大的冲击。
由于实证会计理论具有理论上的科学性，实践上的可行性，目标上的有效性等特点，实证会计理论研究受到了西方会计理论界及我国会计理论界的高度重视，未来必将在会计理论研究中占一席之地，亦必将在我国的会计理论研究中得到广泛应用。我们的会计理论工作者应自觉地转变研究观念，树立面向实际的研究作风，多解决一些实践中提出来的迫切需要解决的会计问题，更好地为我国的会计改革与经济建设服务。未来的会计理论研究将在规范会计理论研究与实证会计理论研究结合的基础上进行，因为这两大研究方法各有优势，也各有局限性，需要取长补短，实现优势互补。随着我国资本市场的逐步建立和完善，企业行为和会计行为研究的逐步深入，需要我们用实证会计理论研究的方法来解释回答许多新的会计难题。