摘要：随着市场经济的进一步发展，建设项目投资主体多元化和利益格局多元化，特别是全球金融危机爆发以来，政府加大了对固定资产投资力度，迫切需要开展好建设项目审计工作。建设项目动态跟踪审计方法的全过程用于控制建设项目的全部建设成本，及时对各个阶段或阶段进行事前，事件和事后审计，以便施工能够规范，有序，有效地实施，，取得了较好的投资效益。本文对建设项目后续审计的内涵，原则，重要实施阶段以及贯彻后续审计全过程中应注意的问题进行了初步分析。
关键词：工程；建设项目；跟踪审计
1 建设项目跟踪审计必要性
1.1 工程建设项目的现状
（a）设计更改。在施工过程中，由于各种因素的影响，原来的施工图已经发生了变化，其中一些确实是施工单位要求的变化。其中有些是由建设单位或中标人提出的。通过改变方式，他们可以增加项目成本并寻求非法利益。
（b）材料的分布有很多变化。在市场经济条件下，物资价格差异很大，即有正式的物资采购合同，不能说与实际物料价格相符。建筑公司实际使用的材料被降级，更换或甚至使用假冒产品。
（c）隐藏的建筑材料不完整。隐蔽工程是建筑公司获取不当利益的重要手段。存在弄虚作假的现象。
（d）经济签证不符合规定。在一些项目中，建筑公司利用局方在施工管理方面的疏忽，对财务签证进行伪造和高估，签证所表达的事实和实际情况大相径庭。
1.2 传统审计的弊端
（1）干预期滞后。事后审计开始后，该项目已经完成并被接受。当后期结算中遇到争议时，很难在现场观察取证。
（2）介入形式被动。在审计之前，审计师基本上是外部人员。他们基本上没有咨询施工，验收和解决程序。只有在满足合同或协议的要求之前才需要接受建筑商的合同。根据委托方提供的信息进行审计并被动开始审计工作。
（3）分歧经常有争议。当某些签证或内容表达含糊不清或理解不同的角度时，审计人员手中并没有详细确凿的记录和证据，也无法说服对方。结果，经常发生争议，甚至分歧越来越大。其结果是审核久拖不决，延长了审计周期。
1.3全过程跟踪审计的优势
（1）审计范围更宽，覆盖面更广。审计的切入点将向前推进，审计内容的范围将扩大。它不再专注于审查项目的预算和结算。相反，它将监督，控制，评估和服务整个建设项目从建立到完成的整个过程。调查投资和管理行为是否规范，有序，有效，并在整个过程中实施动态审计。
（2）加大投资力度，管理更加规范。显然，后续审计的优势在于可以阻止项目建设初期的一些管理漏洞，防止工程建设领域普遍存在的违规行为对国家造成损害，并且在结算时避免发现问题完成。它可以促进更加规范的建设项目管理，促进绩效的提高。
（3）全过程监督工程的建设行为，有助于遏制建设领域的腐败行为发生。建筑工程领域是腐败最严重的地区。有些建设领导人因为自己的利益与承包商进行黑箱作业，损害了国家利益。后续审计的全过程能够及时纠正项目建设中存在的问题，规范管理实践，确保建设资金合理合法使用，促进建设项目增加经济效益。
2 建设项目跟踪审计内容
2.1 对项目是否执行基本建设程序进行审计
后续审核应从审查基本施工程序入手，检查项目建议书中提及的建设项目是否符合国家和上级有关部门确定的投资方向和投资精神。提案中描述的项目内容真实而客观；投资状况，筹资和融资，建设规划和建设审批，环境影响评估报告，建设用地审批，项目设计，投标，合同和施工管理文件和技术资料。
2.2 对工程设计进行审核
项目设计和投标的招标和招标采用该计划，使专家能够审核中标，以获得最佳性价比解决方案，从根本上改变项目设计领域的混乱局面。在微观层面上，我们可以在设计合同中实施配额设计，明确责任范围和补偿金额，增加设计单位的责任意识，并随意任意改变设计质量，严格控制不合理的随意变更。
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2.3 对全过程建设费用进行审计
（1）参与项目预算的验证。全面了解项目概算的编制，审查预算估算，并使用核准的投资估算来控制估算。
（2）审查项目的预算。根据批准的项目预算和建设计划设计，对项目的预算进行全面审查。
（3）对征地拆迁进行专项审计。检查程序是否合法，政策是否公开，程序是否完善以及是否符合标准。
（4）审计其他建设成本。后续审计的全过程不仅是审计项目本身的成本，而且与项目相关的其他成本是否合理，合规是否得到控制相关。
2.4 对招标投标和合同履行情况进行审计
（1）对符合招标条件的项目，应招标，禁止施工单位拆除工程，以避免招标。结果，由于缺乏招标而导致市场竞争失败，导致项目投资额增加。
（2）严格审查要发布的招标文件，审查合法性和合规性。主要看是否有利于控制成本，消除不利规定，提出修正案。检查招标的最高价格是否合理。
（3）审核招标投标流程，及时纠正过程中存在的违规行为，特别是监督重大违规停电，投标和价格上涨行为。
（4）审核合同条款的合法性，合规性和合理性，防止因合同条款中的合同错误导致投资增加和双方之间的纠纷。对合同履行情况进行审计，消除“阴阳合同”。
2.5 对设计变更、签证洽商进行审计
项目变更内容是否真实，手续是否完整合规，造成变更的原因以及责任归属，审核变更项目数量审查和价格确认
2.6 对工程结算及资金使用情况进行审计
重大结算清算的准备依据是要求是否符合要求，信息是否完整，程序是否完整，项目数量是否准确，计量和估价基础合理，以及执行文件的各项开支和标准是否准确合规。
2.7 审核项目竣工决算
督促建设单位及时编制竣工决算，做好往来款项和结余物资的清理工作，对照项目概预算，总结、分析概预算执行情况；按照有关规定对竣工决算进行全面审核。
3 建设项目跟踪审计方法
3.1 对不同建设项目，采取不同的跟踪审计模式
对于投资规模大，建设周期长的项目，审计机关将根据项目特点和自身实力，每年定期多次，每季度定期进行一次后续审计；对于一些小规模的投资，成熟的管理经验和市场竞争对于更适合的项目，选择关键控制环节并不时进行后续审计；对于政府要求高，工期紧，投资额大的项目，审计机构派遣审计小组到项目现场，并将驻地侦察审计与项目建设同步。
3.2 一个切实可行的跟踪方案是保证跟踪工作顺的前提
为了使审计工作有序进行，必须制定切实合理的审计工作计划。一个好的审计工作计划应该做到以下“五个明确”：
（1）确定审计目标。跟踪和审计的最基本动机是期望解决对事后审计的影响。其审计目标必须始终关注项目投资的真实性，合法性和效率。
（2）定义审计内容。应在项目最终验收的不同阶段之前对审计工作的内容作出明确的定义。
（3）确定审计重点。要抓住审计重点，根据项目的规模，重要性，建设周期，动力投入等因素分类追踪类型，科学合理制定实施方案，合理配置审计资源。
结论
与传统的完成审计相比，只关注资金审计，后续审计的全过程是从贯穿整个施工过程。因此，在政府投资项目中，要大力推进审计跟踪工作，加大审计监督力度，使之成为国有企业或国有控股公司投资活动长期管理的手段。
参考文献：
[1]裴红侠，韩献伟.浅论建设项目全过程跟踪审计[J].城市建设理论研究：电子版，2012（3）.
[2]刘娟.浅论全过程跟踪审计在高校项目建设中的重点工作[J].工程技术：文摘版，2016（2）：00286-00286.
论文作者:徐芳芳
论文发表刊物:《基层建设》2018年第23期
论文发表时间:2018/9/10
标签：项目论文; 建设项目论文; 全过程论文; 合同论文; 审计工作论文; 预算论文; 内容论文; 《基层建设》2018年第23期论文;