风险导向审计在中小型会计师事务所的应用探究
白 莹
（西安财经大学 陕西 西安 710100）
摘 要： 风险导向审计是一种以被审计单位战略风险为基础的审计方法，国内八大会计师事务所正在逐步的运用这种方法进行审计，但是我国的中小型会计师事务所要运用这种方法还存在成本过高以及人员素质不足的问题，要全面的在中小型会计师运用风险导向审计方法，就必须提高审计人员素质，降低审计成本。
关键词: 风险导向审计；审计成本；审计对策
一、风险导向审计概述
（一）风险导向审计含义
风险导向型审计是一种以被审计单位的经营风险为基础，由此确定其重大错报风险，评价剩余风险，进而执行追加的审计程序将剩余风险降至可接受水平的一种审计方法。
（二）风险导向审计优点
1.审计基础变化，审计效率提高
风险导向型审计的基础是被审计单位的经营风险，从被审计单位的重大错报入手，进一步去确定被审计单位的检查风险，这一步不仅考虑到被审计单位的内部因素，与其面临的外部环境也结合了起来，内外部条件的不断变化也使得财务报表错报更加能够反映出被审计单位面临的风险，这也使得审计的针对性更强，审计的效率进一步提高。
㉛Vanessa S．Browne － Barbour，“‘Mama’s Baby，Papa’s Maybe’:Disestablishment of Paternity”，Akron Law Review，263(48)，2015，p．265．
2.审计的范围扩大，更具有整体战略目光
针对风险导向审计模式在中小型会计师事务所运用的困境分析，给出以下几点建议：
二、中小型事务所实施风险导向审计存在的问题
风险导向审计是从会计师事务所兴起的，目前国内外的很多大型会计事务所对于风险导向审计的应用已经日渐成熟，但是我国中小型会计事务所目前实施风险导向审计的困难重重，具体如下：
（一）审计成本过高，中小型事务所难以承担
风险导向审计模式的一大明显的优点就是审计范围的扩大，将被审计单位内外部环境因素结合起来对财务报表进行具体分析，进而发现被审计单位的财务报表错报。但是风险导向审计固有的优点却给中小型事务所造成了困扰，事务所一旦要运用这种方法进行审计，审计的总成本必然会上升，范围的扩大和程度的加深，事务所的时间和员工成本会增加，这就导致审计的总成本增加，而且风险导向审计的风险二字贯穿了整个审计的全过程，在审计过程中一旦发现被审计范围的风险，这也会导致审计的成本增加。目前我国的中小型会计师事务所像雨后春笋一般拔地而起，在竞争如此激烈的环境下，很多会计师事务所都秉承“成本效益原则”，成本的上升往往与审计收费是不能成正比的，这就导致很多中小型事务所一直沿用传统的审计方法审计进而节约成本。
对于会计师事务所而言，考虑的第一要素必然是审计的效果和价值，每个事务所内部管理与控制的方法不同，都应该从行业情况、法律监管、主要被审计单位的性质以及被审计单位的经营风险、财务业绩和内部控制情况进行具体的分析，制定一套适合每种类型的被审计单位特定程序，对于不必然执行的程序可以适当的删减，在执行完这一系列特定程序以后，审计人员能够获得除审计证据以外的其他信息，运用这些信息给被审计单位关于企业建设和内部控制等方面的信息，让被审计单位能感受到风险导向审计之外的服务效果，这样提高收费也会让被审计单位感觉到合理。
（二）审计人员的从业素质与风险导向审计模式无法完全对接
不同景区销售相同纪念品，从表面看，缘于那些纪念品缺乏创意。实质上，却是因为景区纪念品以“钱”为本，而非以景区为本、以游客为本。
风险导向审计模式对于审计人员的要求比较高，审计人员要准确运用这种方法进行审计，不仅要具体专业的审计素养、实时更新的审计理念、各种审计方法的掌握，还需要具有很强的独立性和强大的从业归属感，这显然对审计人员的要求更高了。这种审计模式之下，不仅要求审计人员对会计系统的风险审查要有很好的职业判断，而且对于被审计单位的各种外部环境因素也要进行分析，要求具备一定行业知识，对各种行业的影响因素也要有清晰的了解，这样才能对被审计企业的内外部风险都做出正确的判断。但是我国目前这种高素质人才还是比较缺乏。
三、完善中小型事务所风险导向审计的建议
风险导向审计的基础是被审计单位的战略风险，克服了传统审计方法的不足，审计的范围从单纯的账本审计到以内控缺陷为基础的审计再到以被审计单位的战略风险为导向，将被审计单位的内外部环境结合起来，构成了一个审计整体，从更加宏观的角度去判断财务报表存在的重大错报，形成一种全方位审计的格局。
（一）根据审计效果合理的提高审计费用
上述的网络模型在通过42种训练样本的训练以后，再对它进行测试，以检验它对其他的损坏状态（譬如对60%损坏状态）的识别是否同样好。
（二）提高审计人员的专业水平
风险导向审计模式下，审计的模式更加复杂，不仅要求审计人员具有一定的全面思维，而且注册会计师在具备会计财务管理审计等专业知识以外，还要求具备相应的行业知识和风险管理经验，这样审计人员才能更好的对审计企业存在的风险进行分析，对威胁被审计单位实现战略目标的风险进行控制。
为了提高审计人员的水平，达到以上的目标，会计师事务所可以对注册会计师队伍进行优化整合，要改变以往只注重财务人才的弊病，合理的聘用一些建筑、土木、计算机、法律等方面的人才，改变注册会计师队伍的结构。一般中小型事务所的审计客户都比较分散，如果利用注册会计师自身的知识对这些行业进行研究，难度过大，改变了注册会计师的队伍以后，有了这些专业型的人才，对于被审计单位的经营风险判断会更加准确，这将会提高审计的效率，降低进一步审计的成本，从而也对注册会计师队伍结构进行了优化整合。对风险导向审计理念进行大力度的宣传，使审计人员的审计观念发生转变，了解到审计的本质所在，不再是一味的只注重眼前的投入。会计师事务所管理人员也应该定期对事务所的员工进行培训，充分利用各方面的资源，提高人才的素质。
四、结语：
风险导向审计模式作为一种前沿的审计模式，在中小型会计师事务所的完全运用还需要很长一段时间的努力，运用过程中存在的成本过高以及审计人员专业素质的问题不仅需要会计师事务所自身努力，政府监管部门也应该拿出态度，对市场进行整治，给中小型事务所更广阔的发展空间，早日实现风险导向审计模式全覆盖。
Patients presenting with atrophic gastritis, metaplasia, or dysplasia are routinely subjected to eradication therapy targeting the underlying infection; however, eradication is only partly effective at reversing atrophy and often fails to treat metaplasia and dysplasia[63].
参考文献：
[1] 孙建滨，白杨 风险导向审计在我国的应用研究[J] 价值工程,2018,（37）
[2] 马慧东，中小型会计师事务所风险导向审计的探讨[J] 财会学习,2018,（27）
[3] 刘娜，风险导向审计在中小型会计师事务所的应用探微[J] 中国商论2018（29）
[4] 王美英，孙旭 风险导向审计应用现状调查分析[J] 财会通讯 2018（22）
作者简介：
白 莹（1996.02-），女，会计学专业，硕士研究生。