知识经济对会计的八大挑战与对策，本文主要内容关键词为：知识经济论文,对策论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、知识经济对现行会计体系的挑战
目前的会计思想、理论和方法体系是在工作经济时代产生、发展起来的。当知识经济这种全新的经济形式开始出现并迅速发展壮大时，对现有会计体系所带来的影响是广泛而深远的。
（一）对会计属性的影响。对于会计的性质，学术界一直没有统一的认识，主要有“老三论”（艺术论、工具论与管理活动论）和“新三论”（信息系统论、管理论与控制论）之说。然而这些定义都是在20世纪七八十年代或更早时期形成的，反映了当时人们对会计的认识，但并不具有新经济的时代特征。最近，美国经济学家马克卢普把会计职业称为知识劳动者和新信息的创造者，另一美国知识经济学家齐曼则把会计职业看作为二级信息部门或典型的准信息产业。可以说，这种对会计的定位与理解，比上述新、老三论对会计的认识更有时代性、宏观性和理论深度，也更加突出了会计在知识经济社会中的重要作用。团此，会计界应当转变思想，以新的视角和经济背景为基础来研究和认识会计，并对之进行理论上的重新概括。
（二）对成本计量与控制理论的影响。传统的成本计量与控制理论，把全部成本划分为固定成本和变动成本两类，并以变动成本和产品成本作为成本控制重点，另外量本利分析和其他预测指标也基本上是以上述成本分类为基础的。但新经济以及新型企业出现后，上述成本计量与控制理论受到了严重挑战。因为知识经济下的成本结构与态性和工业经济时代的成本结构与态性完全不同。对知识型企业或高科技企业来说，其主要的成本是研制成本，而变动成本和产品成本几乎为零。这种成本结构使得：(1)传统的成本理论和控制点与知识经济下的成本构成是不符合的，需要确定新的成本控制点，并发展新的成本控制方法；(2)由于研制活动(R&D)风险大，研制成本的未来预期收益不明确和保证性差，同时变动成本又过少，使得无论是研制成本还是软件的复制成本都无法作为收益预测的基础，必须建立新的预测基础；(3)传统会计将研制费用直接计入当期费用的处理方法将导致知识产品（如软件）成本计量的严重失真。
（三）对融资理论与资本结构理论的影响。在工业经济社会中，企业的固定资产和设备投资很大。在开办之初，企业往往运用财务杠杆理论进行融资，从而形成了自有资本与借入资本相结合的二元化资本结构。但是，在知识经济时代，企业的固定资产和设备的投资很少，尤其是一些网络公司和软件开发公司，只需要少量的电脑即可运作。因此企业在开办时一般不需要进行借款融资，而一旦开发成功，则可以在资本市场以自有资本进行融资。如此一来，这些公司就形成了单一的资本结构，即只有自有资本而没有或只有很少的借入资本，资金成本很小。这说明，传统的融资与资本结构理论对新型的企业并不实用。
（四）对资产计量理论的影响。现行的资产计量理论与实务，侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。据有关资料显示，经济学中确认的无形资产有29项之多，而会计学确认的却只有12项，真正列入会计报表的只有6项；另据调查，美国最有影响的500家企业中，有226家没有对无形资产进行任何确认。显然，这种对无形资产“视而不见”的计量方式与知识经济的特征是严重相悖的。因为在知识经济社会中，无形资产是企业核心竞争力的集中体现，是企业利润的主要来源，其所占总资产的比重已大幅增加，个别新型企业中无形资产已占总资产的50～60%。因此，如果仍沿用现行的资产计量理论，将导致会计对企业资源及其竞争能力反映的严重失实。
（五）对资本计量理论的影响。现行资本计量理论强调实物资本及其提供者的权益，对无形资产提供者的权益只部分承认，只承认专利和技术等成果化部分，而对大部分的智力资源或知识性资产是不予承认的。从知识经济的角度理解，这种对资本的确认与计量理论也是有缺陷的。因为对知识型企业或高科技企业来说，企业的价值和竞争力的源泉是其所具有的创新能力。而创新能力的大小主要决定于企业所拥有的知识量及知识的积累程度。如果企业不认可知识资源或知识资产及其所有者的权益，一方面会导致对资本计量与反映的不全面，另一方面，也会扼杀企业的创造性及创新能力的形成与提高。
（六）对财务报告理论的影响。知识经济社会的一个显著特征是经济活动的网络化。企业可以通过互联网与其他企业和投资者进行及时的交流与沟通。这种经济活动的广域性和信息需求的及时性对传统的会计信息披露方式提出了挑战。要求会计必须改变定期（年、季和月）与定对象（投资者和债权人等）的信息披露方式，而应借助更先进的信息交换介质进行广泛的和及时的信息加工与传递。
（七）对绩效评价理论的影响。传统的经济评价模型中，一直以实物资本及物质产品的多少来衡量企业的规模与产出效率。这种评价理论习惯于以物品的数量来衡量财富的多寡，视实物资本为企业实力的象征，物质商品的生产为经济活动的中心。而按照知识经济的评判标准，上述评价模型是过时的和不适用的。因为在知识经济时代，企业的经济活动虽然仍离不开实物资本，但企业经济增长的主要动力在于其拥有的知识、技能及能力。企业价值的大小从根本上说不在于其实物资本的多寡而在于其创新能力的强弱。这方面，微软公司是一个典型。如果按传统标准评价，微软公司充其量是一个小公司，但依照知识经济的评判标准，它却是一个价值2000多亿美元的超大型公司。它的价值主要在于其所具有的强大的创新能力。同样，一个软件编程人员的工作，如果按照物质产品的多少来衡量，其劳动成效可能是微不足道的，但若以创新程度及知识产品的非磨损性和无限复制性来衡量，其劳动价值是巨大的。
（八）对利润形成与利润分配理论的影响。传统的经济理论认为，利润是由资本（主要是指实物资本）带来的，因此参与利润分配的主要是资本的提供者或出资人。至于劳动者，只是实物资本的附属物，只领取劳动报酬而不参与利润或剩余价值的分配。但是，在知识经济时代，企业的主要资源和利润的增长点在于知识、技能和能力，而劳动者则是这些软性资源的载体。因此，知识经济是以人为“本”而不是以物为“本”的经济，人的因素是利润形成的主要源泉，与此相应地，在利润分配时也应该将资本和“知本”结合在一起进行而不能仍将知识资本因素排除在外。
二、会计变革与发展的主要方向
（一）更新会计思想和理念，拓展会计要素的范围和空间。知识经济与传统经济的区别主要体现在对知识的认识和理解上。传统的经济思想重视实物和设备，而不重视知识以及知识的拥有者。会计的一切计量和管理都是围绕着设备、存货和资金等物流展开的。而在知识经济时代，知识及其拥有者已经成为当今社会最核心的资源和资本（P·F·德鲁克，1982），知识已代替实物资本和能源成为经济的主导因素。因此，会计应该跟上时代发展的步伐，在思想上牢固树立“知识第一”的经济理念，设法将知识资产和知识资本纳入到会计计量与报告系统里面，同时对传统的“资产＝负债+所有者权益”的公式进行修正和拓展，以使其能包含知识资本的内容。修正后的公式应为：实物资产+知识资产＝负债+实物资本权益+知识资本权益。
（二）重点研究知识资源的计量理论与方法。对知识资产和知识资本进行计量与反映，可以说是会计目前所面临的最棘手的问题之一，具体计量时会遇到以下难题：(1)知识资本能否进行计量？(2)知识资本是知识产品的价值，还是知识本身的价值？(3)知识资本是个人的资本还是企业整体的资本？(4)是按投入基础计量，还是按产出基础计量？对于第一个问题，实际上涉及到一个判断标准问题。如果仍坚持会计原来的计量原则，则知识资本就无法计量，因为它本身含有较多的不确定性。但如果采用“合理计量(reasonable measurement)”的思想，则知识资本是可以计量的，我们可以用相对合理和精确的方法估计出知识资本的取值区间，应是目前会计改革的一个指导思想。对于第二个问题，从理论上讲知识资本应该包括知识产品的价值和知识本身的价值。但目前会计实务只承认知识产品的价值，如专利技术等，而没有确认知识本身的价值。因此，改革重点应放在对知识本身的价值的计量上。这种价值其实就是知识拥有者的价值即人力资源的价值。至于人力资本是个人的资本还是企业整体的资本，我们的理解是，就会计意义上说，应是企业整体的资本，这才符合会计主体假设的。如果一个人很有知识、才干但未加盟企业，虽然他有人力资本，但这种资本不属于企业，不在企业会计的计量范围之内。会计计量和报告的只能是属于企业的和同时企业又能够控制的资源。同时应该看到，人力资本的发挥需要企业提供一定的环境和条件。如果一个人不加入企业，即使他有较多的知识和技能，也很难发挥出来，也只是一种潜在的资源。因此，人力资本只有嫁接到企业主体上，才是一种现实的资源，才能进行计量和反映。对于第四个问题，我们主张按投入基础计量。即人力资本就是在人力资源形成过程中投入的价值。按我们设想，企业的人力资本主要是由两部分构成：一是为培养人才而发生的培训费和教育费，这是为获取新知识和技能而花费的支出；二是新招聘职工的教育成本，这部分支出也是为获取知识和技能而发生的，只是由国家和个人支付。但是，个人一旦加入企业，企业事实上就间接地拥有了这种知识和技能的使用权，也相应地成为这种教育支出的收益者。因此，企业应按照教育年限和每年的教育成本水平估计这部分人力资源。而引起企业人力资本减少事项也有两项：一是职工调出而发生的摊销；二是由于知识贬值而进行的摊销。
（二）研究知识产品的成本特点，建立新的控制理论与方法。知识经济条件下，企业的产品主要是信息产品和知识产品如软件等。它们的成本与物质产品的成本具有明显的不同特征。信息产品的物耗成本低而人工成本高；加工成本或复制性低而研制成本高；成本与收益的关联性差，即信息产品的成本与信息的使用规模无关。这些都决定现行的成本控制理论和方法已不适用，需要建立新的理论与方法。我们认为在建立新的成本控制理论与方法时，应重点解决以下问题：(1)研制成本如何控制，会计上怎样处理，是作为资本支出，还是作为收益支出；(2)知识产品的加工成本如何控制，其控制点放在何处；(3)知识产品的成本与效益的关联性如何，连接点在何处，如何建立成本——效益的预测模型。