增值税改革（2012年至2019年）效果分析
● 平 音
一、增值税改革概述
2012年之前，我国流转税包括：增值税、营业税和消费税。增值税是对销售商品或者劳务过程中实现的增值额征收的一种税，而营业税是对特定行业经营过程中所取得营业额征收的一种税。增值税的税制设计旨在通过仅对增值额征税，避免对企业重复征税，加重企业税负压力。但因为之前二三产业发展不平均等多种因素，我国一直既开征增值税，又开征营业税。随着第三产业的不断发展，二三产业间的经济交易日趋频繁，同时开征增值税和营业税的弊端日趋明显。增值税可以避免重复征税的根本原因是仅对增值额征税，即下一个环节征税时可以抵扣上一个环节已经缴纳的税款，但这要求企业提供上一个环节取得的增值税专用发票，而缴纳营业税的企业因为负担的不是增值税，是无法提供此类发票的。因此，当缴纳增值税的企业与缴纳营业税的企业交易日趋增多时，无法抵扣的情况也不断增加。缴纳增值税的企业面对此种情况，只能选择承受重复征税，或者不与缴纳营业税的企业交易。出于经济因素的考量，缴纳增值税的企业一般会选择后者。这又会导致缴纳营业税企业的发展受限。另一方面，缴纳营业税的企业，因为需要就全部营业额交税，无法抵扣上一环节已实际负担的增值税，所以也面临税负增加或交易范围受限的艰难选择。因此，增值税和营业税的同时开征，在经济不断发展、二三产业交易增多等情形下，弊端更加明显，对经济发展的副作用不断增强。
面对这种情形，同时也为了给各行业营造一个更为良好的经营环境，国家果断进行增值税改革。不过出于对征纳双方等实际情况的考量，具体改革采用的是“分步走”的形式，从局部到全国，分行业逐步推进，并对增值税体制不断完善，最终向现代增值税制度迈进。
大学生的月消费水平决定了他们的生活水平，不同月消费水平的学生在外卖价格选择方面有一定的差异．月消费水平与订购外卖价格的交叉图见图1．
后一类综合类院校的旅游酒店管理专业实训基地大多数还停留在技能训练层面，少部分达到生产性层面，极少做到运营类层面。
2012年1月1日，首先在上海对交通运输业（不含铁路运输）和部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）进行了“营改增”试点。虽然改革初期，部分企业有畏难情绪，尤其一些熟练会计面对新政策会觉得不适应等，但当企业切实感受到“营改增”对当下和未来的好处时，便开始主动配合税制改革，同时，国家各级税务机关为了保证企业平稳过渡，也是采取了多种帮扶形式。2012年8月1日至12月1日期间，依靠此前改革的经验，行业试点很快分批扩大至北京等12个省市。
他定睛望去，才发现那是一只箭。银色的箭杆，尾端装饰着白色的羽翎，从土狼王口中射入，最终羽翎停在了狼吻内，箭尖却已从肚腹间透出。
1.税制改革实施前加大宣传力度。企业对税制改革有一个了解、适应、反思、调整的过程，越早开始这个过程，对企业、对经济的正向作用就越快速、越明显。因此，在税制改革实施前，加大宣传力度，丰富宣传形式，拓宽宣传渠道，可以大大提升政策实施效果。
2017年继续推进增值税改革，全年实现减征增值税9186亿元。这其中包含：2016年5月1日全面实行“营改增”后，由于政策衔接等问题，2017年有四个月的翘尾减税；2016年购进的固定资产只能抵扣60%进项税额，因此还有40%进项税额在2017年抵扣；2017年7月1日起，增值税税率四档改三档，即将原来13%税率改为11%税率，7-12月实现减税147亿元。2018年增值税三项改革平稳进行，其中2018年5月1日起降低税率共减税约2700亿元，制造业占35%，即约945亿元。2019年，由于2018年5月1日制造业等行业增值税税率降低一个百分点的延续影响，一季度翘尾减税976亿元。随着增值税体制改革的深入，减税降负，赋予企业更多活力，营造出良好的经济环境已初见成效。
二、增值税体制改革（2012年至2018年）效果分析
（一）首批“营改增”试点城市上海（2011年至2017年）税收收入变化分析
综上所述，“营改增”后，增值税已基本取代营业税，在税收收入中的比重与改革前两税的总比重基本相同；增值税体制改革对企业具有正向作用，但受到产业结构等适应性因素的影响，这种影响需要一段时间才能显现，而越早适应政策的企业，效果越为明显；增值税体制改革会在短期导致税收收入增速放缓，但因为其对企业具有正向作用，并进而刺激经济，所以从长期来看，税收收入增速会在后期回升，并逐渐趋于稳定，且与改革前相差不大。
（二）“营改增”期间上海与全国经济发展比较分析
2019年4月1日，制造业等行业增值税适用税率从16%降到13%，交通运输等行业增值税适用税率从10%降到9%。此措施必然会引起增值税收入总额减少及增速放缓。2018年5-12月增值税收入减税约2700亿元，每月约337.5亿元；2019年1-3月增值税收入减税约976亿元，每月约325亿元；制造业等行业增值税此次税率将降低三个百分比；2018年降税中制造业占35%，上述因素结合在一起，2019年四月后每月降税总额约能达到600亿元。但改革对企业是具有正向作用的，这之后企业家信心指数、投资意愿等应该都会大大增加，并进一步促进经济发展，增值税税收收入的总额与增速在后期又会逐步回升并趋于稳定，且与税制改革前不会相差太多。
（三）增值税改革期间（2011年至2018年）全国税收收入分析
2011年至2018年，全国税收收入总额分别为89738.39亿元、100614.28亿元、110530.7亿元、119175.31亿元、124922.2亿 元、130360.73亿 元、144369.87亿 元、156400.52亿元，其中增值税收入分别为24266.63亿元、26415.51亿元、28810.13亿元、30855.36亿元、31109.47亿元、40712.08亿元、56378.18亿元、61529.33亿元，营业税收入2011年至2016年分别为13679亿元、15747.64亿元、17233.02亿元、17781.73亿元、19312.84亿元、11501.88亿元。从2011年至2018年，全国税收收入、增值税收入均处于持续增加阶段，而营业税在2011年至2015年之间也是持续增加，一直到2016年才有所下降，而且在2016年5月1日开始全面实现“营改增”的情况下，2016年的营业税收入也超过了2015年营业税收入的一半。由于经济体量庞大、产业结构调整、税收惯性等因素，税制改革对税收收入的影响有时会延迟发生。不过，从2012年至2018年全国税收收入增长率来看，税制改革对税收收入的影响还是较为明显的，全国税收收入增长率分别为：12.12%、9.86%、7.82%、4.82%、4.35%、10.75%、8.33%，从2013年“营改增”开始，税收收入增长率开始呈下降趋势，尤其是2015年和2016年，增速是2012年的三分之一。但到了2017年，立刻回升到10.75%，这部分是因为前两年在适应新政的过程中，税收收入增速放缓。到了2018年，税收收入增速回落到8.33%，当年我国继续推进增值税体制改革，尤其是将制造业等行业增值税适用税率从17%降到16%，交通运输等行业增值税适用税率从11%降到10%，这使得增值税收入增速从前两年的30%以上降回9%。虽然增速放缓，但增值税在税收收入中的总体比重在不断增加，2011年至2018年分别为：27.04%、26.25%、26.07%、25.89%、24.9%、31.23%、39.05%、39.34%。2011年至2016年营业税在税收收入中的比重分别为：15.24%、15.65%、15.59%、14.92%、15.46%、8.82%。在2016年之前，增值税和营业税在税收收入中的比重约40%，而2017年和2018年，增值税在税收收入中的比重也达到了39%以上，这部分说明了当初“由增值税代替营业税，扩大增值税抵扣链条，避免重复征税”的改革设想基本实现。
（四）增值税后续改革（2017年至2019年）对增值税收入的影响分析
上述内容是我国自2012年起对增值税体制改革的主要措施，这必然不会是增值税体制改革的全部，后面必定还会有更多的措施来完善增值税体制，以期减轻企业负担、释放企业活力、增强经济运行。下面我们结合改革后的经济数据，对上述2019年之前措施的改革效果进行详细分析，并基于此分析对2019年4月1日的改革结果进行简单预测，最后对我国增值税体制的后续改革提出可行性政策建议。
经过一年多的平稳运行，2013年8月1日，行业试点推广至全国，并纳入了“广播影视服务”；2014年1月1日，纳入“电信业”；2016年5月1日，纳入“建筑业、房地产业、金融业和生活服务业”。至此，营业税退出历史舞台，我国实现了增值税对货物服务的全覆盖。
2011年至2017年，上海市税收收入总额分别为9595.01亿元、10409亿元、10922.01亿元、12083.95亿元、13989.51亿元、14666.61亿元、16213.67亿元，其中增值税收入分别为1682.41亿元、2115.29亿元、2386.21亿元、2654.29亿元、2676.46亿元、3346.72亿元、4911.82亿元，营业税收入2011年至2015年分别为1041.54亿元、897.92亿元、962.21亿元、1001.76亿元、1215.49亿元。随着“营改增”的实行与不断推进，可以很明显地看到上海市增值税收入在持续并快速上涨。同时，2011年至2017年增值税收入在全市税收收入中的比重基本保持上升趋势，尤其是在2016年5月1日全面“营改增”之后：17.53%、20.32%、21.85%、21.97%、19.13%、22.82%、30.29%。而营业税收入除在2012年首次推行“营改增”当年大幅下降外，其他年份有缓慢回升，但在全市税收收入中所占比重已经从营改增前的将近11%跌至8%左右，并在2016年完全被增值税取代。“营改增”原本的设计即由增值税取代营业税，以期打通增值税抵扣链条，为企业降税减负，而从上海的改革结果来看，2011年增值税和营业税占上海全市收入28%，2017年增值税占上海全市税收收入30%，与设计基本一致。
三、增值税体制改革（2019年）效果预测及政策建议
（一）增值税后续改革对各方影响分析
2011年至2017年人均国内生产总值，上海分别为：84037元、86969元、92852元、99438元、106009元、116582元、126634元；全国分别为：36302元、39874元、43684元、47005元、50028元、53680元、59201元。无论从是上海还是从全国来看，人均国内生产总值都在增长中。但2012年至2017年人均国内生产总值增长率则不同，并不是一直呈上升趋势，而是随着“营改增”政策的变化而变化的，上海分别为：3.49%、6.76%、7.09%、6.6%、9.97%、8.62%；全国分别为：9.84%、9.56%、7.6%、6.43%、7.3%、10.29%。可以看到，改革初期，上海人均国内生产总值增长率并不高，且与全国国内生产总值增长率相距甚远，但随着政策的深入，上海人均国内生产总值增长率不断上升，并在2015年超过了全国水平。尤其在2016年，上海人均国内生产总值增长率大幅度超过了全国水平，但随着2013年8月1日，“营改增”在全国范围推行，以及2016年5月1日“营改增”在全行业推行，上海优势不再，可以看到，2017年全国人均国内生产总值增长率又超过了上海。当然，这当中也有地区优势、政策倾向等多种因素的影响，但“营改增”对经济具有正向作用是肯定的。
（二）增值税体制改革可行性政策建议
虽然“营改增”已经结束，但国家的完善税制、减税降费并没有结束。2018年5月1日，制造业等行业增值税适用税率从17%降到16%，交通运输等行业增值税适用税率从11%降到10%。2019年4月1日，制造业等行业增值税适用税率从16%降到13%，交通运输等行业增值税适用税率从10%降到9%。
山西陈醋除了作为调味品外，还有很多保健功效和医用价值[18]，可以增进食欲，还有降血压、预防动脉硬化等医用价值[19]。相关研究对山西陈醋的成分变化进行了分析，发现随陈酿酿造时间增加，乙酸会被挥发或转化成其他物质。同等陈酿时间的样品，不同品牌的山西陈醋的糠醛物质、乙酸含量都有所差异，且有特有的化学成分。
先说园。园因砧木不同分为乔化、矮化和短枝，矮砧又分为中间砧与自根砧两种；园因建在不同地貌分为川地园、塬面园和山地园。应根据砧木、品种、密度、立地、树龄、树势等综合作出修剪研判。如果一个果园已经郁闭，仅在个体上做文章显然是不够的，必须通过间伐才能从根本上解决群体光照问题。同理，在一株树上先要观察并决定大枝的去留，然后才是枝组的精细修剪。
2.税制改革实施中做好配套服务。减税降负能够为企业带来实际利益，企业自然希望能够配合，但这个过程中，也需要税局做好各种配套服务。企业的会计工作人员平时工作比较繁忙，且文化层次不一，对政策的认识与操作必然存在很多疑问，这就需要税局的工作人员首先对政策进行充分学习，然后以通俗易懂的语言向纳税人进行解释，这个过程中还要保持足够的耐心。另一方面，在全面“营改增”后，增值税开票软件等的配套也显得更为重要，这决定了企业能否准确便捷纳税，税局能否快速无误征税。因此，在税制改革实施过程中，做好各项配套服务，可以切实保证政策实施效果。
3.税制改革实施后进行总结反思。税制改革的制定是困难的，某一措施能否达到预定目标是未知的，因为同一时期各国或一国各个时期的经济情况，产业结构、文化环境都不同，并没有完全相同的案例可以参考，而且税制改革牵一发而动全身，各种影响相互叠加、相互推进，最终的效果与预计往往有所差异。在这个过程中，改革的设计者们需要对改革效果时时总结，不断反思，以期积累经验，在下一次的改革设计中，对政策实施效果更有把握。因此，在税制改革实施之后，不断总结反思，可以有力保障将来的政策实施效果。
税制改革不是一时的，现代税制需要随着环境的变化而变化，这样才能对企业、对经济不断起到积极作用。
（作者单位：浙江经贸职业技术学院）
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