现金流量表编制的新观念，本文主要内容关键词为：新观念论文,现金流量表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1998年3月20日财政部发布了财会字[1998]10 号文件即《企业会计准则——现金流量表》。文件要求各企业自1998年1月1日起编制现金流量表取代在此之前编报的财务状况变动表。这样，资产负债表、利润表和现金流量表成为我国企业对外报告的三大基本财务报表。
现金流量表是以现金及现金等价物为基础的财务状况变动表，它不同于以营运资金为基础的财务状况变动表，它是反映企业在一定时期从事的经营业务活动、投资业务活动和筹资业务活动等对现金及现金等价物产生影响的财务报表。
编制现金流量表是我国企业会计核算的一项新实务，以现金及现金等价物为基础编制财务报表对我们现有的会计核算原则、会计核算制度及会计核算方法提出了挑战，如权责发生制原则、配比原则将不适用于编制现金流量表；现有会计制度中设置的会计科目也无法满足编制现金流量表的需要；为编制现金流量表编制的调整分录中新设置的“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”三个会计科目不是相应帐户的名称，它们都成为“现金及现金等价物”帐户中登记的内容；调整分录没有成为登记帐户的依据，而成为编制报表的依据；现金流量表不能直接依据已结帐的各帐户编制；“应收帐款”、“应付帐款”等往来科目按“货款”和“增值税”设置明细科目等等作法使得已习惯了现有会计核算原则、会计核算制度及会计核算方法的会计界同仁感到有些不适应，加之编制现金流量表的难度及工作量，更使得多数会计工作者在试编调整分录时丢三落四，找不全对应帐户，以致无法正确编表。本人认为，编制现金流量表首先要转变观念，然后再熟悉编制现金流量表的步骤及与现金收支发生对应关系的项目，分别编制调整分录。本文就编制现金流量表需要转变的观念谈谈个人看法。
转变之一，现金流量表中的现金含义不同于我们现在会计核算中的现金
现金流量表中的现金包括企业的库存现金，可以随时用于支付的存款，在“其他货币资金”帐户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金以及现金等价物。不包括不能随时支取的定期存款，停业银行中的存款，已指定用途的现金，合同规定的限用现金或由于其他原因而用途受到限制的现金（如有些借款协定的条款规定，企业必须在银行活期存款中保持一个最低金额等等。）这部分现金的流动性受到了限制，因此不能作为现金。现金等价物是指随时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险很小。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金流量不包括现金或现金等价物的组成项目之间的变动，因为这些内部组成部分是企业现金管理的一部分，不属于经营、投资和筹资业务。
转变之二，现金制观念是编制现金流量表的基础
确定利润是企业会计核算的一项核心内容，而企业确定某个时期利润的关键是对该时期收入、费用的确认。现金制和权责发生制是会计核算中确认收入和费用的两种标准。利润表是遵循权责发生制原则编制的，表中收入和费用的确认是以权利的取得和责任的承担作为标准，而不是以本期是否实际收到或付出现金作为标准。权责发生制原则是企业会计核算十二个原则之一，是企业进行会计核算必须遵循的原则。但是如果按此原则编制现金流量表，将无法反映出企业现金的实际流入和流出情况，因为由于商业信用的存在，合同的约定、货款的结算以及会计准则中对营业收入确认的规定等原因，企业取得（或确认）收入与实际收到款项的时间有时在同一个会计期间，有时又不在同一个会计期间；同样，为取得收入而发生的费用与款项的实际付出有时在同一个会计期间，有时又不在同一个会计期间；同样，为取得收入而发生的费用与款项的实际付出有时在同一个会计期间，有时又不在同一个会计期间。为了给报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，必须依据现金的实际流入和流出情况以现金制作为编制现金流量表的基础，并且将现金流量进一步划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类，每一类都是依据现金收入（流入）和现金支出（流出）的事实，详细、准确地反映出企业现金流动的情况，消除对相同交易和事项采用不同会计方法处理的影响，提高不同企业经营业绩报告的可比性。
转变之三，配比原则在编制现金流量表时不予考虑
配比原则是企业会计核算十二个原则之一，是企业进行会计核算必须遵循的原则，它是指对一个会计期间的收入与其相应的成本、费用配合起来比较，在同一会计期间登记入帐。按照配比原则确认一项收入时必须考虑到产生该笔收入相应的耗费，而无论这些耗费是否在本期实际付出现金。比如本期确认一笔产品销售收入时，一定要将该产品的制造成本以及本期的产品销售费用、产品销售税金及附加配合起来以计算产品销售利润，而该产品的制造成本、销售费用和销售税金及附加可能是在以前期支付的（如以前期完工验收入库的产品），也可能是在本期支付的，还有可能要到以后期才支付（如预提或暂欠）。由于现金流量表是以现金制为基础编制的报表，只能以现金或现金等价物的实际收、付为依据，无法兼顾配比原则。因为本期销售商品、提供劳务收到的现金并不都是本期销售的产品、本期提供的劳务，它包括本期收回当期的销售货款和劳务收入款，本期收回前期销售货款和劳务收入款，以及本期转让应收票据所取得的现金收入等；同样本期购买商品、接受劳务支付的现金也不都是本期购买的商品、本期接受的劳务，它包括当期购买商品、接受劳务支付的现金，当期支付的前期购买商品、接受劳务的应付款以及当期为购买商品而预付的现金等。
转变之四，为编制现金流量表新设置的反映现金流入、现金流出的会计科目不是相应帐户的名称，而成为“现金及现金等价物”帐户中记录的内容。有些资产负债表项目也在调整分录中作为会计科目使用
会计科目是帐户的名称，帐户是按会计科目开设的，一个会计主体的会计科目和帐户在名称和数量上都是一致的，这是会计界人士熟知并已接受的常识。为方便编制现金流量表新设置了“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”及“筹资活动现金流量”三个总分类科目及分别所属的多个明细分类科目，调整分录都是围绕这三个总分类科目及相应明细分类科目发生对应关系的业务编制的，但是并没有因此设置相应的三个总分类帐户及所属的多个明细分类帐户来记录相应的经济业务，在采用T 形帐户法下却是把引起这三个总分类科目及相应明细分类科目发生增减变动的情况集中登记在另设的“现金及现金等价物”帐户中，成为“现金及现金等价物”帐户登记的内容。“现金及现金等价物”帐户用来集中登记经营活动、投资活动及筹资活动现金流量的详细情况，现金流入记在该帐户的借方，现金流出记在该帐户的贷方。这同资产类帐户的增加记借方，减少记贷方相吻合。
“存货”、“未交税金”等本是资产负债表项目，在编制调整分录时也作为会计科目使用，这种做法虽然在合并会计报表的编制中也存在，但是合并会计报表编制与个别会计报表编制的主要区别是，个别会计报表是根据企业的帐簿记录编制的；而合并会计报表是在个别会计报表的基础上，通过抵销企业集团内部交易有关重复因素后编制的。而反映各会计主体现金流入、流出情况的现金流量表是属于个别会计报表。
转变之五，“应收帐款”、“应收票据”、“应付帐款”和“应付票据”等科目按“货款”和“增值税”设置明细科目，不同于现在会计核算中这些总分类科目相应明细分类科目的设置
现在会计核算中，“应收帐款”和“应付帐款”两个科目都是按往来单位设置明细分类科目，这样一方面便于企业与各往来单位对帐，另一方面也便于企业随时从帐面上了解企业与各往来单位的债权、债务结算情况。在日常核算中“应收票据”和“应付票据”两个科目通常不设置明细分类科目，它们分别通过“应收票据备查簿”和“应付票据备查簿”来反映每个票据的结算情况，票据到期结清票款后，在备查簿内逐笔注销。但是按编制现金流量表的企业会计准则规定，这四个科目都要按“货款”和“增值税”设置明细科目。因为在现金流量表中要求将企业收到的增值税和支付的增值税作为现金流量的一部分，在现金流量表中单独反映。日常核算不能提供本期销售收回款项以及本期收回以前期销售款项中货款部分和增值税部分分别是多少，只能借助于年末编制现金流量表之前编制调整分录来完成。
转变之六，直接根据调整分录编制现金流量表同会计核算程序不相一致
会计核算的一般程序为，经济业务发生取得或填制原始凭证，根据原始凭证编制记帐凭证（即会计分录），根据记帐凭证登记各种帐簿（有些帐簿也参考原始凭证），在帐证、帐帐、帐实相符的情况下，最后根据有关帐簿编制会计报表。按会计核算程序，编制报表的直接依据是会计帐簿，但采用工作底稿法编制现金流量表的直接依据是“现金流量表工作底稿”，工作底稿中反映的主要内容是调整分录，这些调整分录中的“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”和“筹资活动现金流量”三个总分类科目及所属的明细分类科目是专为编制现金流量表设置的，本身就是现金流量表中的项目，因此就成为编制现金流量表的直接依据。资产负债表是根据资产、负债和所有者权益帐户的期末余额编制的，有些项目虽然也需分析填列，但分析的直接依据仍是相应帐户登记的内容；利润表是根据损益类帐户的本期发生额编制的；以营运资金为基础的财务状况变动表也基本是以相关帐户的期初、期末余额及本期发生额为依据编制的，只有现金流量表中任何一个项目都不可能依据相应的帐户进行登记。因此编制现金流量表之前需要编制大量调整分录，编制这些调整分录要求对帐户之间的对应关系十分熟悉，并且需要将本年度所有引起现金及现金等价物发生增减变动的业务重新按与“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”三个科目相对应的关系进行分析列示，等于是全年经济业务的再现。
会计报表是会计核算的最终产品。登记帐簿一方面是为了提供序时的（日记帐）、分类的（总分类帐、明细分类帐）业务资料，另一方面也是主要方面是为编制报表做好前期准备工作。但是，按现在会计核算模式，无论是会计制度设置的会计科目，会计准则规定的会计原则，还是会计日常核算工作（填制凭证、登记帐簿等）都无法直接满足编制现金流量表的需要，编制现金流量表时还需要对已有的核算结果进行再加工处理，这明显增加了会计核算工作量。现有的日常会计核算模式如何适应编制现金流量表的需要，是摆在广大会计理论工作者、会计实际工作者以及操作的决策者面前的问题，如果我们只是一味地将别国编表的方法介绍到国内，而不去认真研究该国日常会计核算工作如何进行以及如何将日常会计核算工作与编制现金流量结合起来等问题，对我们的会计事业将是无益的。
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