人本审计在企业绩效审计中的运用，本文主要内容关键词为：人本论文,绩效论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、人本审计理论体系构建 人本审计理论体系是人本审计的根本和核心，其包括基础理论和应用理论两个系统。人本审计理论是全面的、系统的、实效的整体，组成了人本审计方面的架构，成为人本审计的理性认识。人本审计理论体系是对审计规律进行科学认识的理论体系，建构理论框架应遵行科学性、有效性、实践性等原则，从而确保理论体系的联系性、全面性和完整性，提高人本审计理论的科学水平。人本审计基础理论是指导人本审计具体开展的普遍性理论，重点包括本质、假设、目标、概念等主要要素，还包括原则、职能、对象等次要要素。人本审计应用理论是在人本审计过程中形成的具体工作理论，按审计对象可分为国家、民间、内部三个层次的人本审计理论，按行为特征可分为可靠性、合法性、时效性三个方面的人本审计理论，按操作过程可分为审计准则、审计方法、审计报告三个方面的人本审计理论。系统分析人本审计理论内涵的关系，可以理解为，人本审计基础理论是前提和基础，主要回答“是什么”、“为什么”等核心理论；人本审计应用理论是深化和拓展，主要回答“干什么”、“怎么干”的核心理论。人本审计理论体系见图1。
图1 人本审计理论体系结构图 二、人本审计程序分析 (一)设计思路 人本审计与物本审计思路不同，物本审计包括计划、实施、报告三个审计环节，人本审计根据审计的实效，又设计了追责环节。审计计划环节，包括明确对象、行为风险评价、制订计划等内容；审计实施环节，重点按照既定的计划开展审计；撰写审计报告环节，包括编制报告、反馈意见、发布报告等内容；追踪问责环节，主要是对有关责任人提出追责的对策建议。审计流程见图2。
图2 人本审计流程图 目前，各种审计过程中都非常重视追踪问责环节。对有关责任人进行追责，加强对被审计对象的监督和管理，成为审计工作的重要内容，也是发挥审计作用的有效途径。人本审计是一个循环的过程，第一个环节是第二环节开展工作的前提，第三个环节实施完审计后，并没有全部完成，还需要对有关责任人提出追责建议，而这个环节也为下一步审计工作提供材料以及证据。 (二)具体程序 (1)确定审计项目。确定审计项目是开展审计工作的前提。一般社会审计，需要有委托人进行申请，审计部门不会主动开展审计。而在政府审计和企业内部审计中，需要根据审计标准确定审计项目，列入年度项目审计计划。 (2)确定重要人物。对于不同审计项目，会有不同的审计对象，有的可能是一个人，有的是一个部门，有的是一个公司所有职工。在审计过程中，除了审计必要的财务账目外，确定重要人物是关键，从而确定审计重要目标。比如，在企业中，企业负责人、其他领导班子成员以及业务骨干都是重要审计人物。特别是公司负责人，对公司发展起着重要作用，必须抓住这一关键人物，深入分析其行为风险，提高审计实效。 (3)行为风险评价。行为风险评价是人本审计的关键环节，是区别于物本审计的重要特征，是人本审计程序中最重要的一个环节，区别于以往对制度、经营风险的评估思路，主要包括行为影响因素评估、行为动机评估和行为表现评估，为实施人本审计奠定基础。一是分析行为影响因素。根据影响因素的来源可分为外部因素和内部因素，外部因素包括：年代环境、文化风俗、工作环境、家庭条件等；内部因素包括：思想理念、学习专业、工作经历等等。二是分析行为动机。行为动机一般包括积极行为动机和消极行为动机，对于审计工作而言，重点分析消极行为动机，主要评估被审计对象的欺骗行为动机、违法行为动机、无效行为动机。三是分析行为形式。欺骗行为动机一般表现为财务账目不实、产品质量不高、工作业绩虚夸等；违法行为动机一般表现为管理层徇私舞弊和普通职工徇私舞弊；无效损失行为一般表现为财政支出浪费、投入资金收益较低、资源过度消耗、职工履职不到位等等。四是行为风险评价。主要对被审计对象的消极行为进行分析，确定行为风险，根据违法行为的不同表现，分析对开展活动风险的影响，从而深入查找财务账目存在的问题，进一步有针对性的审计，提高审计效率和审计水平。 (4)审计实施。按照审计程序，针对审计重点，开展审计工作。对于重大的行为风险开展评估，需要进行行为测试。一是测试行为控制。根据不一样的审计目标，按照行为循环、行为性质等因素可以分为不同的类型。分类完成后，就可以搜集行为控制的有效证据，为实质性测试提供依据。二是实质性测试。重点对行为动机做出客观分析，根据被审计对象的行为，有针对性的审查财务报表、银行资金等，核实是否存在行为风险。三是行为风险评估修订。根据行为分析，取得审计结果后，要根据重要人物的行为进一步核实，如果存在新的问题，将及时修订，必要时开展新一轮行为测试。 (5)审计报告与问责。审计工作完成后，通过对整个审计过程的深入分析，按照被审计对象的行为是否符合法规、准确有效的准则，结合账目报表是否完整真实、开展活动是否依法合规的准则，撰写客观公正科学的审计报告。人本审计的对象关键是人，要体现对被审计对象行为分析，深入挖掘账目报表背后的人为活动，提高审计报告的时效性、针对性。对于违反法律法规的审计对象，要提出科学合理的意见建议，必要时要按法纪进行追责，发挥审计的参谋作用。 三、人本审计在企业绩效审计中的运用 (一)政府投资公司审计案例 2013年3月至6月，L市审计局对2010年市政府组建的市城投公司运营绩效进行审计。2010年1月，L市政府对4家市级投资公司进行了整合，组建了市城投公司，作为城市建设的投融资平台，负责城市道路、城建、绿化等方面建设开发和监督管理职能。通过调查研究发现，L市城投公司成立以来，承担了大量城建投融资项目，比如城市文化中心、城市健身中心、迎宾大道、广场绿化、小清河治理等重大工程进展顺利，公司负债逐年增多，公司职工不断增加。城投公司债务风险到底多大，其运营绩效怎样，是市政府领导特别关注的问题。L市市长多次在会议上提出，要关注城投公司的债务风险，提高运营效益，防止盲目上项目，造成经营风险。因此，L市审计局对市城投公司进行审计。 L市投资公司负责人及单位基本情况如下：L市城投公司负责人张某某，56岁，在职研究生学历。曾任市高新区建设局局长、高新区副主任。2010年1月任市城投公司总经理、党委书记，负责城投公司全面工作。L市城投公司是2010年市政府对4家市级投资公司进行整合组建而成，原市级公司整体划转过来，注册资金20亿元。L市城投公司主要负责城市道路、城市绿化、城市供水、垃圾处理以及城市建设等方面的投融资。L市城投公司班子成员5人，内设办公室、财务科、发展规划科、采购科、项目管理科、资产管理科6个科室，控股企业9家，共有事业编制人员16人；控股企业8家，拥有员工107人。截至2012年底，L市城投公司共有资产2135667万元，负债总额1846528万元，净资产289139万元。 (二)审计过程及审计结果 (1)重要人物行为评价。对L市城投公司审计，关键是确定重要人物，从防止运营风险、提升经营效益的视角来分析重要人物，其他对公司发展有影响的重要人物不用逐一评价。通过调查研究，确定重点审计人物为公司负责人、其他班子成员以及办公室、财务科、发展规划科、采购科、项目管理科、资产管理科等科室的业务骨干。 第一，公司负责人行为风险评价。审计前期准备，对公司负责人进行了全面分析，张某某学的是历史专业，没有专门学习企业管理，企业管理理论知识比较匮乏。先后担任市高新区建设局局长、高新区副主任，成熟老练，干劲十足，工作经验丰富，工作实绩优秀，具有较强的领导水平，拥有大量的人脉。但由于性格比较暴躁，经常对下属发脾气。通过与班子成员、各科室负责人以及下属公司负责人进行座谈，对张某某有了更为全面的了解，张某某利用其人脉优势，加强与上级领导以及各家银行沟通协调，争取了很多建设项目资金，得到了银行的大量授信，为市城投公司长远发展做出了应有贡献。同时，也发现了其思想行为、为人处世也影响了企业风险控制。一是管理经验缺乏。张某某没有企业管理经验，缺乏专业的企业管理理论，对企业风险控制缺乏足够认识，对企业运营绩效认识不足。其长期从事机关工作，自认为城投公司就是落实市里的决策，保证资金筹集，加快项目进度，由政府作为后盾，城投公司不会有什么风险，这种思想给企业风险埋下了隐患。二是满目追求公司扩大。张某某认为从事高新区到城投公司工作，就应该干出一番事业，一到单位任职就提出了三年翻番的目标，在很短的时间就成立5家下属企业，涉及绿化、供水、道路等多个行业多个领域，由于缺乏相关的专业人员，经营管理水平不能保障，出现了不少问题。三是独断专权。该公司负责人既是公司总经理又是党委书记，不论公司的大事还是小事，自己都要过问。由于没有授权给班子其他成员，大部分时间都在听各种汇报，没有时间思考公司的发展战略，公司的决策机制也没有很好的建立。四是内部管理制度不健全。张某某主要精力用在如何融资上，忽视了企业内部管理，没有建立相关的制度，特别是内部审计、资产管理、工程监管等制度没有建立，都是按照领导或科长的意志落实工作，难免出现各种问题。 第二，其他班子成员行为风险评价。通过与班子成员进行座谈，并与科室负责人交流，发现除了公司负责人，班子成员还有4人，有两人是从机关调过来的，虽然具有丰富的工作经历，但对企业管理不够熟悉，主要分管办公室、资产管理、采购等科室，重点负责行政管理。另外2名是市级投资公司的领导，其中一名是负责的市级投资公司效益不好，职工工资发放不及时；另一名比较年轻，具有企业管理专业的背景，具有较强了理论水平。通过调研了解，召开班子成员会议，一般都是由张某某主导，由于其本人比较独断，其他班子成员有的不熟悉业务工作，有的怕承担责任，有的缺乏工作经验，很少提出与负责人意见不一致的看法，没有建立科学的决策机制。 第三，公司骨干成员行为风险评价。公司职工大部分都是由原来的市级投资公司调过来的，公司科室负责人能力水平各不相同。通过座谈交流发现，办公室主任长期从事办公室工作，主要负责接待、文秘、后勤等工作，公司各项工作协调的比较好。财务科科长具有奉献精神，负责的账目核查、资金协调做得很好，但在财务管理方面工作一般，只是按照领导的指示落实工作，不敢提出合理化建议。发展规划科科长是从机关事业单位调过来的，由于长期没有解决正科级，到市城投公司解决了正科，具有较强的政府工作经验，但对公司发展规划不熟悉，工作比较吃力。采购科负责公司货物的采购，虽然采取政府招标的方式采购商品，但同事反映该科长人品比较差，经常与供货商私下沟通，往往采购的产品质量比较差，有可能存在徇私舞弊的行为。项目管理科负责公司所有政府投资的项目监管，政府项目一般比较急，为了赶工程进度，往往听从领导的安排，加快项目进度，而不顾项目的质量，从而给工程埋下了隐患。资产管理科科长主要负责公司现有资产的租售，但对每月的租售情况不关心，对资产收益情况也不了解。公司没有设立法律、审计相关的科室，对合同管理缺乏法律指导，内部审计工作也没有开展，不能很好地对公司发展进行监管。 (2)制定重点审计目标。通过对公司负责人、其他班子成员以及办公室、财务科、发展规划科、综合业务科、项目管理科、资产管理科等科室的业务骨干的行为风险进行分析，确定了重点审计的目标：围绕本次的审计目标，确立了以下审计重点。一是全面分析公司所有职工的法律观念、道德素质和精神状态，分析内部管理制度的完善和执行状况，为公司正常运行提供良好的基础。特别是着重分析财务预算、资产控制、工程监管等制度的建立和落实状况，找出存在的问题，明确有关人员的责任。二是分析公司决策机制，重点分析单位负责人、班子成员、业务骨干决策方式，不仅查看以前的决策过程，还要分析现在和将来的成效，保证决策的实效性。审查财务账目，重点审查投资金额、筹资数量、实现效益等方面，找出盈亏的原因，明确有关的责任人。三是全面分析公司负责人、其他班子成员以及业务骨干在公司管理方面的能力和水平，审查财务账目时，重点按照绩效评价标准逐一对比，查找不同的地方，深入挖掘背后的原因。四是重点分析采购科科长的工作履历，分析同事对其品质的反应，调查在招标过程中存在的问题，核实是否存在徇私舞弊行为；分析项目管理科科长的工作能力和职业水平，调查是否存在监管不力、失职渎职等行为。 (3)审计结果。通过对公司负责人、其他班子成员以及办公室、财务科、发展规划科、综合业务科、项目管理科、资产管理科等科室的业务骨干的行为风险进行审计，得出如下结果： 第一，行为风险较高，影响公司运营绩效。通过调查了解，市城投公司组建以来，对原来的市级投资公司职工整合，建立部分内部管理办法，因为管理层对公司内控制度不重视，导致出现了很多问题。一是没有发挥审计作用。因为公司班子成员对内部审计不重视，没有成立专门的审计科室，没有开展审计工作，对公司监管没有发挥作用。二是财务预算不准确。财务科对财务预算、报表监控不到位，公司财务报表只是简单排列数据，没有进行系统分析，致使公司资产、债务、绩效不明确，没有提出合理化的对策建议。三是资产管理无序。资产管理科科长不熟悉业务工作，没有相关的工作经验。通过审计了解，资产管理科科长对公司资产租售情况不了解，公司的沿街楼低于市场价格出租给了别人，没有履行相关的招标程序；有两处房产2年没有及时收取房租，光租金就有1200万元。四是有的合同管理不善。合同管理业务由项目监管负责，但是没有聘请有关律师指导，尽管责任心很强，专业水平有限。经过调查发现，市城投公司签订的32项合同，有13项存在问题，占40.6%，其中有3份没有时间；2份没有标注出租房屋的面积；有8项出租房屋没有合同。以上存在的问题，有可能造成公司资产的损失。五是没有建立考评制度。通过审查了解，尽管公司负责人很想干出业绩，但对内部管理不重视，没有建立考评制度，致使有些项目出现亏损但没有相关人员担责。上述五个问题，严重影响了公司经营绩效。 第二，决策不充分，发生了公司亏损问题。由于决策前调研不充分，没有听取专家的意见，导致有些决策执行不力，给公司造成了损失。市城投公司成立后，作出了两项决策：一项是将承办运动会的30000多平方米体育场馆承包给4家公司；另一项是投资2亿元成立了5家企业。没有经过深入调研，资产管理科同承包方签订了合同，达成2011年2月使用房产的约定，并承诺文体用地可以转化成商业用地。在公司领导班子会议研究时，班子成员听取了资产管理科的建议，签订了合同。但是在实行时，由于土地性质无法变更，导致承包方花了资金没能如期营业，承包方起诉了公司，导致租赁费不能收取。新成立的5家企业，没有进行可行性研究，只是班子成员开会决定，由于市场发生变化，导致5家企业损失5000多万元。 第三，运营绩效水平较低。为全面分析公司运营绩效，对资产运行效率、资产负债率、公司收益、土地收益进行了系统审查，总体分析市城投公司运营绩效较低，风险控制较差，公司发展面临严峻问题。一是资产运营效率低。市城投公司为了进行项目，不计回报和效益，从而引进了一批公益项目，致使公司不能带来收益的资产95.42亿元，占全部资产的44.7%，资产总利用率低于全国标准，2010年、2012年分别是0.09、0.10，体现了公司资产经营绩效很低。二是公司负债率高。市城投公司成立时资产负债率48.7%，2010年底为67.6%，2011年底达到80.3%，成立后两年负债率都比全国平均率高。2011年底公司贷款余额达到81.23亿元，而2011年底贷款余额达到100.02亿元。由于高额贷款，还债风险很大，如遇资金链出现问题，很容易将公司的债务转嫁给政府。三是经营水平较低。市城投公司下属8家企业，有一半处于亏损状态。2010年底和2011年底年的净资产收益率为0.44、-0.15%，低于全国投资公司的收益率1个百分点。四是公司收益率低。市城投公司收益主要靠出让拥有的土地使用权，公司成立后开展业务收益不大。2010年和2011年的土地收益增长率为12%、18%，公司单纯靠土地收益增长后劲不足，面临很大的发展困难。该公司运行绩效情况如表1所示。
第四，行为风险评估结果。通过对L市城投公司运营绩效情况进行分析评估，发现该公司经营风险较大，主要与重要人物的行为相关联。在所有重要人物中，公司负责人是重中之重，由于张某某既是公司总经理又兼党委书记，行事独断，整个公司的运行都取决于其思想，没有形成科学的决策机制，从而造成了很多决策失误。市城投公司内部管理混乱，与负责人只重视项目投融资，不关注内部管理有直接关系，该公司内部管理存在的诸多漏洞与该单位的“一把手”经营风格有密切关系，导致出现了很多管理问题。市城投公司运行绩效低下、资产利用率低、公司负债率高、资产收益增长率低，这“三低一高”问题的出现，与公司负责人不重视风险防控、盲目追求公司规模有不可推卸的责任。 (三)审计报告与责任处理 审计组通过对L市城投公司进行全面系统审计，编写了审计报告，不但对财务账目出现的问题进行了指正，还对公司重要人物的行为风险进行了分析，指出了公司负责人张某某、其他班子成员以及业务骨干存在的突出问题，并结合实际建议调整市城投公司班子成员、适当充实骨干力量、改进公司发展思路等等，得到了市主要领导的肯定。审计后，L市专门派出联合工作组对市城投公司进行督查指导，促进公司加快整改。同时，组织部门调整了市城投公司领导班子，采取竞争上岗的方式充实了业务骨干，使市城投公司走上了健康发展的道路。本次人本审计对重点人物的行为进行系统分析，确定了审计重点，科学客观评估了市城投公司的运营绩效，提出了调整领导班子和充实骨干力量的建议，取得了很好的审计实效。
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