怎样审核现金流量表？，本文主要内容关键词为：现金流量表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审核的要求与依据
（一）审核要求：按具体准则的要求，正确的现金流量表应达到：①“现金及现金等价物净增加额”与资产负债表相关项目相符；②经营、投资、筹资活动现金流量的界限清楚，与以直接法和间接法取得的“经营活动产生的现金流量净额”相符；③经营、投资、筹资等项目的现金流量列示正确。
（二）审核依据：具体准则规定，现金流量表所指的“经营活动，是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项”，企业的投资、筹资活动，远少于经营活动的交易和事项。在审核现金流量表时，应先简后繁，由粗到细，在核准“现金及现金等价物净增加额”的基础上，再从投资、筹资开始，将这两类项目的现金流入流出额，与资产负债表、利润表等相关帐表的对应项目勾稽相符；再从“现金及现金等价物净增加额”中减去投资、筹资活动产生的现金流量净额及“汇率变动对现金的影响额”后，即为“经营活动产生的现金流量净额”；要求其与间接法取得的“经营活动产生的现金流量净额”一致。
二、审核方法与内容
（一）审核方法
一是审核投资、筹资项目，重点验证其分类及现金流量的正确性；二是审核“汇率变动对现金的影响”，重点验证其现金流量与非现金流量区分的正确性；三是审核间接法数据的正确性，应逐项依式计算勾稽表列数额；四是随机抽查经营活动的表列项目，以验证经营活动类项目金额的正确性。
（二）审核内容
１．对投资活动的审核：如发生“收回投资所收到的现金”和“取得投资收益所收到的现金”的现金流量，可根据“短期投资”“长期股权投资”“长期债权投资”“应收股利”和“应收利息”等帐户的本斯贷方发生额中其对应帐户为现金的，及本期“投资收益”账户中其对应账户为现金的发生额加计核对。有“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”流量，可与“固定资产清理”账户有关清理收入和清理费用中其对应账户为现金的发生额相核对。无形资产的清理、出售，要结合“无形资产”与“营业外收入”或“营业外支出”账户中对应现金的发生额分析核对。对“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”流量，根据“固定资产”“工程物资”“在建工程”和“无形资产”等账户本期借方发生额中与现金对应的账户相勾稽。如有“投资所支付的现金”流量，可根据“短期投资”“长期股权投资”“长期债权投资”等账户本期借方发生额中与现金对应账户相勾稽。“收到的其他与投资活动有关的现金”和“支付的其他与投资活动有关的现金”流量，可与“应收股利”“应收利息”等账户中不构成投资成本的现金流出分析验证。
２．对筹资活动现金流量的审核：如有“吸收投资所收到的现金”流量，可根据“实收资本”账户本期贷方发生额中与现金对应的账户相勾稽。“取得借款所收到的现金”与“偿还债务所支付的现金”与“短期借款”和“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等账户中与现金对应的本期贷方或借方发生额相勾稽。现金流量表中上述两项差额一般应与资产负债表中相关项目的期末数减期初数的差额相符。“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”，一般与“应付股利”“应付债券”“长期借款”“预提费用”“财务费用”账户的借方发生额中实际支付的现金股利等分析勾稽。“收到的其他与筹资活动有关的现金”和“支付的其他与筹资活动有关的现金”，可参阅企业有关“验资报告”和“资本公积”等账户及本期支付的筹资费用中与现金对应的发生额勾稽。
３．“汇率变动对现金的影响额”，可和“财务费用（汇兑损益）”明细账户与其他有关账户本期发生额中与现金对应的账户相勾稽。
４．对间接法的审核，可将表列项目大体划分为三类分别勾稽：一是直观明确的，有“计提的资产损失准备”、“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”、“待摊费用减少（减：增加）”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”、“固定资产报废损失”、“财务费用”、“投资损失（减：收益）”等可与相关账户本期发生额勾稽；二要分析调节的，有“经营性应收项目的减少（减：增加）”、“经营性应付项目的增加（减：减少）”一般要从相关账户中与经营活动有关的期初、期末数据计算后才能取得；三是介于上述两者之间的“预提费用增加（减：减少）”、“存货的减少（减：增加）”等，前者如有上期未付而本期已付或本期应付未付借款利息的，需要调节，否则可直接勾稽；后者一般可从“资产负债表”的“存货”项目中计算取得，如有原材料与工程物资相互调用及固定资产清理中废料入库等的则要调节勾稽。
三、审核验证与常见问题
（一）审核验证经上述审核后，如现金流量表主表与“补充资料”的“现金及现金等价物净增加额”核对相符；再将“现金及现金等价物净增加额”加减“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”后的“经营活动产生的现金流量净额”与间接法的数据核对相符；即表明现金流量表编制基本正确。审核工作也可告一段落。如欲验证经营活动产生的现金流量中有关项目的正确性，一般可运用公式法对重点项目进行测算。“支付给职工以及为职工支付的现金”可与“应付工资”“应付福利费”等账户借方发生额相勾稽。“支付的各项税费”项目可与有关“应交税金”“其他交款”等账户的发生额相勾稽。
（二）常见问题
1.经营活动与投资活动混淆。股本投入中除现金外的固定资产和存货等实物出资，其中投入的固定资产减少了投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；投入的存货除相应减少经营活动现金流出外，对间接法中的“存货”项目的数额，也应作相应的调节。固定资产增加，一般有五种情况：一是现金减少（现金购入），二是股本增加（业主投入），三是应付款项增加（价款未付），四是应收款项减少（实物抵债等），五是固定资产盘盈和受赠（包括自制和捐赠），应分别情况调整投资和经营活动中的相关项目的现金流量，其中后三种情况由于涉及到有关经营活动的账户，故还应对间接法中相关项目予以调节。
2.经营活动与筹资活动混淆。如将应付款项转作短期或长期借款，要相应调减经营活动与筹资活动中相关项目的现金流量；又如企业贴现后的商业承兑汇票到期后，因承兑人的银行存款账户不足支付，而申请贴现企业的银行存款的账户余额也不足时，银行作逾期贷款处理的，也应同时调整经营活动与筹资活动中相关项目的现金流量。
3.权责发生制与现金收付制混淆。如“偿付利息所支付的现金”项目，必须在“财务费用（利息支出）”的基础上减本期应付未付额，加上期未付本期支付额填列；这样在间接法中“预提 费用增加（减：减少）”项目也要作相应的调节。
4.外币业务汇率折算差额混淆。企业发生外币经济业务事项，现金流量表准则规定在“汇率变动对现金的影响额”项目内列示，但转账业务（如应收应付账款中外币额的期末调整）凡涉及经营活动的，则间接法相关项目的数额也应作相应的调整；又如因企业外销收到外币，未通过外币账户而直接结汇所支出的财务费用，即外汇中间价与买入价之间的差额，应扣减“销售商品、提供劳务收到的现金”的数额，否则将导致直接法与间接法的差异。