摘要：市场经济发展迅速，企业数量随之增加，并且具有一定的灵活性，促进了国民经济的发展进程。然而部分企业因为受到资金流失、技术开发能力差、基础设施弱的影响，导致企业在资源开发方面能力稍差，只能通过“节流”途径来提高企业在行业中的竞争力。随着“营改增”税收制度的不断改革，缩减了重复纳税、减轻了企业税收压力，对企业降低运营成本起到决定性作用。
关键词：营改增；企业财务管理；税收筹划
引言
“营改增”税收政策的实施，有效完善了我国税收管理工作，为经济发展建立起更好的税收环境。该项财政工作改革促进了企业财务工作的重新调整，为有效应对新的税收政策，企业必须从各方面制定税收筹划对策，保证企业更快地适应新税务管理工作，确保企业得到更好地发展。
1“营改增”的主要内容
营业税改为增值税结合了税制改革的相关内容，对原本征收营业税的部分改为征收增值税。增值税中包含营业税，减少了重复征税环节，有利于服务业和其他产业的发展。增值税在一些国家被称为商品和服务税，是一种根据产品或服务在生产或分销的每个阶段的增值逐步评估的税种。增值税基本上是对国家在某一地区提供的共享服务和基础设施的补偿，这些服务和基础设施由纳税人提供资金，用于该产品或服务的开发。并非所有地方都要求征收增值税，出口货物和服务可以免税。增值税通常是以目的地为基础的税种，税率基于消费者的所在地并应用于销售价格。计算增值税的主要方法有两种：信用发票法或发票法，以及减法或记账法。使用信用发票方法，对销售交易征税，客户了解交易的增值税，并且企业可以收到对输入材料和服务支付的增值税的信用。信用发票法是除日本以外的所有国家增值税使用最广泛的方法。使用减法，在报告期末，企业计算所有应纳税销售的价值，然后减去所有应纳税采购的总和，并对差额应用增值税税率。营业税改革成增值税已从现代服务业和交通运输业逐步尝试和推广。从目前的试点情况来看，变化很大，特别是对中小企业来说，影响十分深远。
2营改增对企业财务管理的影响
从广义角度考虑，营改增从根本上解决了纳税环节上的重复征税问题，很大程度上降低了企业成本，缓解了企业经营压力。但是，从实际情况上看，营改增对企业财务管理的影响主要有如下几点：
2.1企业税负的影响
对一般纳税人而言，营业税与增值税最大的不同是，增值税下，税额可以抵扣，但是税率比营业税税率高，因此，税负是否增加，取决于进项发票的获取情况。对于小规模纳税人而言，虽然税额不能抵扣，但3%的增值税征收率比5%的营业税税率低，因此，对于小规模纳税人而言，税负下降较为明显。
2.2核算方式的影响
营改增背景下，增值税的会计核算与营业税的会计核算有较大区别。营业税下，会计核算只需在“应交税费”下设置一个二级科目“应交营业税”即可，而根据《增值税会计处理规定》财会[2016]22号文，需要设置多个二级和三级增值税核算科目，科目设置更为详细规范。此外，营业税下，税目是按行业进行设置，相应的会计核算也是根据行业进行处理，而增值税的会计处理没有行业区别，采用的会计处理规则也是统一的。
2.3收入成本及财报的影响
由于营业税是价内税，会计科目上的收入和成本无需扣减税额。而增值税是价外税，商品或服务的价格并不包含增值税税额，所以，当流通的商品或提供的服务含税价格不变的情况下，在增值税征收方式下，销售收入一定会减少。此外，由于固定资产的进项可以抵扣，导致其入账金额减少，资产负债表中的资产金额随之降低，那么，在负债金额不变的情况下，资产负债率也会提高。同时，由于固定资产入账价值的降低，相应的折旧也会随之减少，导致成本相对有所减少。
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2.4发票管理的影响
营业税下，发票的开具相对而言并不十分规范，很多企业的成本发票，直接到税务局代开发票即可。而营改增后，销项与进项分开核算，税局对增值税发票的开具更为严格和规范。增值税发票分为专票和普票，并分别适用于不同情况。同时，企业对增值税的保管也提出了更高的要求。
2.5财务人员知识面的影响
营改增后，营业税下的财务知识体系及惯性思维并不适应于增值税，在增值税的征税模式下，不管是会计科目的核算还是财务风险的管控或是税务风险的防范，都对财务人员提出更高的专业要求和技术挑战。营业税惯性思维下的财务人员如何迎接挑战，完善财务管理水平，备受关注。
3营改增背景下企业财务管理的税收筹划措施
3.1纳税人分类
增值税的缴纳是依据企业规模大小进行的分类，一般情况下分为小规模纳税人以及一般纳税人对于小规模纳税人而言，无须进行进项税额抵减，直接采用简易征收办法；相比之下，一般纳税人的计税办法较为复杂，采取的是抵扣制度即当期进项税额可以抵减对应时期的销项税额，那么企业需要缴纳的税额是二者之间的差额。因此，对于小规模纳税人而言，是否进行“营改增”对企业需要缴纳的税额没有影响；但若是一般纳税人，在企业进项税额较多的情况下，企业可以抵扣的税额也就越多，（其中折扣率指的是企业进行劳务或生产的需要购入的金额与销售商品和劳务获得资金流之间的比值），抵减的进项税额与需要缴纳的税款也随之减少。由此可见，前者缴纳的税款要比后者缴纳的税款少。
3.2合理选择缴税人身份
“营改增”政策持续发展，使得小规模纳税人和普通纳税人的纳税身份发生了转变，导致使用的税率也截然不同。深入分析，税收筹划可根据纳税申报身份类型的不同，有针对性的挑选纳税人种类，缓解中小企业税负压力。小规模纳税人和普通纳税人不仅税率上有所不同，在其他方面也有出入，小规模纳税人要具有健全的财务核算制度，聘请专业人士，且人力资源与资金费用要在税收筹划范围内。由于纳税人增值税缴纳管理过程非常烦琐，要融入更多的人力和物力成本。随着“营改增”税制的不断改革，中小企业要看纳税人的优缺点，从企业内部考虑，合理制定纳税筹划方案。
3.3实施多元化税收筹划
中小企业业务逐渐扩大，供应商会给企业低带来增值税问题与抵扣问题。在市场经济体制下，因为细化分工，让中小企业要应对各式各样的物质供应商。在购买原材料和半成品环节，运输通常肩负了更多的增值税压力。面对这种局面，就需完全展现出纳税筹划的作用和价值。一方面，对购买过程加强规范，另一方面，确保购买质量，融入成本控制思想。譬如外贸企业，进出口活动进项税，需运用“营改增”模式来完成纳税筹划任务。降低进项税率，缓解税负压力。
3.4提高财务人员的专业技能
随着营改增的全面铺开，企业账务处理和计税方法都发生了较大变化，对财务管理人员自身专业技能提出了更高要求，因此，财务人员必须与时俱进学习相关知识点，提高会计和税务知识水平，培养财务人员防范风险、发现机会的能力。
3.5严格规范发票管理
增值税下，发票管理显得尤为重要。企业不仅要安装更新升级的增值税发票系统，对操作人员进行统一专业培训，而且还需要设置专岗专人负责发票的零购、开具、核销、认证和保管等一系列工作。同时，还需要定期对相应的发票联装订成册。
结束语
总之，企业只有深入了解“营改增”的相关政策，才能及时做好税收筹划调整工作，促进其财务人员快速、准确地投入到新的税务核算工作中。因此，企业要有效利用“营改增”后的各项政策，制定最有利的税收筹划对策，确保企业在新的税收环境中提高运营效益，实现企业的进一步展。
参考文献：
[1]刘满成，张路.营改增背景下企业增值税纳税筹划研究[J].淮阴工学院学报，2018（06）.
[2]李瑞玉.营改增对企业财务管理的影响及对策分析[J].时代金融，2016（29）.
论文作者:戴秀芳
论文发表刊物:《基层建设》2019年第16期
论文发表时间:2019/9/11
标签：增值税论文; 企业论文; 营业税论文; 税额论文; 进项论文; 纳税人论文; 发票论文; 《基层建设》2019年第16期论文;