对“划小核算单元”工作的几点见解
吕延涛 德玛克(长兴)注塑系统有限公司
摘要： 这几年，划小核算单元工作在不少制造业企业如火如荼的展开，行业内好像掀起了一阵积极向内部管理要效益的行动春风，这是企业精细化管理、提质增效的重要举措，也为财务人员管理会计转型，发挥更大价值提供了舞台，是一件很好的事情。
关键词： 制造业；管理会计；划小核算单元
一、什么是划小核算单元？
对于“划小核算单元”这个名词大家耳熟能详，但真要说出一个标准、严格的定义，却要思忖半天。我在担任中国 500强企业的高级财务经理期间，在全集团范围内积极开展了划小核算单元的实践，取得了良好的效果。我们认为：
划小核算单元，是指企业管理者根据责权利相结合原则，将企业内部能够划清责任并且能够单独核算的部门、车间、工序、班组、个人划分为若干小单元，使企业有关经济效益的预算指标分解落实到该等小单元，由其对本身可控的生产经营过程实行自我控制，以保证完成企业经营预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工作。
玉环市国土资源局掀起业务报件内审复核“大革命”（王亿宁）...................................................................6-32
要成为一个独立的划小核算单元，必须具备两个基本条件：
1.能够划清责任、单独核算，分别反映各小单元在生产活动中的耗费和工作成果。
这种方法的优点在于考虑了成本性态，由于边际贡献不随销售额波动，克服了毛利率的缺点，在进行量本利分析时显得十分的方便。缺点是与吸收成本法下的成本口径并不一致，打破了传统成本的概念，因此并不能和财务报表形成简单的对照关系。
二、与划小核算单元相关的几个成本概念
(一)吸收成本
很多企业，对划小核算单元的认识，还仅仅停留在方法论的层面。
吸收成本法的缺点在于，由于产品固定成本摊薄的问题存在，用毛利率开展业绩预测时只在销售额波动不大的情况下适用。
(二)边际成本
所谓“边际成本”，就是根据不同的成本性态将成本划分为变动成本、固定成本、混合成本。
2.能够做到责任与权利相对应，以及将小单元履行责任的情况与其物质、精神利益相结合，实现员工自主管理，发挥员工主观积极性。
难点在于：在实际工作中，由于情况比较复杂，计算变动成本、混合成本存在困难。
(三)责任成本
定额工作是制造业企业的重要基础工作，定额包括材料定额和工时定额，只有定额工作做得有效，才能衡量材料是节约还是浪费，单位工时产出是高效。
重点包括：完善销售订单、生产计划和工作令号作业流水管理；统一物资编码；夯实仓库、车间、班组、小单元物资进出记录、耗费计量和投入产出归口分级统计工作。
划小核算单元的成本概念，即应该是责任成本、可控成本的概念。
(四)作业成本
作业是指以作业量为成本分配基础，以作业为成本计算基本对象，旨在为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的成本计算方法。
3.会做却做错的题。这种情况很容易被学生忽视，因为会做，就觉得不必担心。虽然常常在细节上出问题，也只认为下次注意就行了。实际上，如果遇上环环相扣的题，稍一出错，可能导致整道题丢分；
(五)几种成本概念之间的联系
吸收成本法下，直接材料、直接人工，一般情况下归属于变动成本，但是，采用“保底+计件”工资制的车间员工的工资，实际上只有变动部分属于变动成本。吸收成本法没有考虑成本性态、责任承担的问题，因此，并不适应于“划小核算单元”计算成本的口径。
边际成本法下，变动成本一般归属于责任成本，但固定成本一定不是可控成本么？不一定。例如，对于车间这个量级的小单元来讲，机器设备的折旧属于固定成本，但它不是可控成本，但是放到制造部这个量级的小单元，如果制造部能够决定是否添置机器设备的决策，则新增机器设备的成本就是可控成本。
对传统文化教育内容，习近平指出，“以爱国主义为核心的民族精神”，“讲仁爱、重民本、守诚信、崇正义、尚和合、求大同的时代价值”[27]等，为我们提供了深厚沃土、丰厚滋养和坚实底蕴。在北师大考察时明确指出，“很不赞成把古代经典诗词和散文从课本中去掉，‘去中国化’是很悲哀的。应该把这些经典嵌在学生脑子里，成为中华民族文化的基因。”[28]从民族精神到时代价值、从经典诗词到经典散文，这些经典共同构成了中华优秀传统文化教育的重要内容。对传统文化教育方式方法，习近平强调加大宣传力度的重要性，并突出学校教育的作用[29]。
划小核算单元工作中，对混合成本的分析，往往会借助作业成本的方法，科学的计算作业与成果之间的关联关系，有利于客观评价小单元的绩效。
三、划小核算单元与承包制的区别
腹腔镜手术是近年来新起的一种微创手术,与传统手术方式相比,腹腔镜手术拥有创口小、出血少及恢复快等优势,也成了目前普外科、妇科及泌尿外科临床治疗中较为常用的手术方式,并且随着医疗技术的逐渐发展,腹腔镜手术治疗也将成为未来手术发展的必然趋势[1]。但为了进一步提高腹腔镜手术的恢复速度,减少术后并发症的发生,进行有效的护理干预也必不可少,本次我院就舒适护理在腹腔镜手术中的临床效果问题做专项研究。
(一)承包制是粗放式的管理方式，而划小核算单元是以精细化管理为前提。
(二)承包制下，公司对各承包方的管控十分有限，相对独立于企业组织之外；而企业对小单元下的员工管理、文化的影响，并不受任何限制，反而是强化的。
(三)在承包制下，会计人员发挥的作用十分有限，而划小核算单元工作必须以强大的财务系统、高素质会计人才作为支撑。
四、影响划小核算单元效果的几项基础工作
(一)定额工作
责任成本是根据责任中心归集的可控成本。它是将成本与经济责任制结合起来，把能够用成本反映的经济责任落实到各部门、车间、班组以至个人，借以调动降低成本积极性的成本。
且定额并不是一成不变的，随着生产工艺、技术水平、设施设备、劳动效率的变化，定额也是要不断修订的，这是一个动态的过程。
(二)整顿基础
中外文化差异比较大，而且在各国在法律法规上面也存在一定的差异。确实是很多游客并不是故意存在一些不文明的现象，而是对当地的风俗文化缺少一定的认识和了解，而且处理问题方法欠妥当，从而引发误会。
(三)成本管理
重点包括：建立包括预测、决策、控制、核算、分析、考核等一整套系统的成本管理规范；建立明晰的小单元核算主体和核算规则，正确归集、分配各类(种)产品成本和费用，结合企业生产特点，采用合适的成本结转方法，准确核算各部门、小单元投入产出的结果和效率。
五、公司领导、财务人员在划小核算单元工作中所起的作用
(一)划小核算单元工作是公司一把手必须牵头的工作，只有对其足够重视，以身作则，身体力行，才能推动各项工作；而各个小核算单元的领导，是否称职，也是划小核算单元工作顺利实施的关键。
(二)虽然说财务人员并不是划小核算单元工作的主导部门，但一般企业往往以财务部门作为划小核算单元工作的牵头部门，主要原因在于：一、财务人员相对素质较高；二、财务人员对成本理解较深刻；三、核算成果呈现在财务数据上。
六、阿米巴经营与一般划小核算单元工作的区别
所谓阿米巴，本意是一种最简单的单细胞生物，稻盛和夫先把自身实践的小单元经营模式，称之为阿米巴经营。这里谈对阿米巴经营的几点个人认识或思考：
很多人把划小核算单元工作简单的理解为“承包制”，这种认识是严重的曲解，两种方法之间存在本质的区别：
(一)辩证法与方法论
稻盛先生的阿米巴经营影响很大，其原因在于：稻盛先生的阿米巴经营并不是简单的方法论，而是有其哲学思想作为指导，实现了辩证法和方法论的理论统一，比如，他强调要把“追求正确的做人准则”作为阿米巴经营的哲学基础。
“吸收成本”也称“完全成本”，就是按照目前对外编制财务报表的成本口径，也即传统的会计成本的概念。吸收成本将成本分为直接材料、直接人工、制造费用。
(二)对待员工薪酬的处理
阿米巴核算表中不包含员工薪酬，稻盛和夫先生认为员工是企业的宝贵资产，而不是成本，若把薪酬也考虑到成本中去，这本身与想让员工共享企业发展的初衷是相违背的。
多数企业，在划小核算单元工作中，都将人力成本作为重要的成本要素去考虑。
2.委外加工形式五花八门，有带料加工、不带料加工、设计加工等，而且为赶进度普遍供需双方约定先加工后定价，这与非标行业的特性有关，很多非标组建的加工都没有历史可比价格，待整体加工完成再由双方协商确定加工价格，故委外加工费定价期间也较长，有时产品已完工入库，加工费还未对账确定，导致成本归集不及时。
(三)东方式管理理念
转移定价是阿米巴经营面临的难点问题。稻盛和夫先生认为，出现矛盾时候，领导就要以正确的做人做事的道理，以个人的领导魅力去平息矛盾，必要时以总体利益为重牺牲局部小单元的利益，稻盛先生认为这种东方式管理理念和西方科学管理的效果，是殊途同归的。
多数企业，在划小核算单元工作中，转移定价都是极大的难题。
(四)精神奖励
阿米巴经营并不十分强调物质奖励，效益好的阿米巴也并没有比效益差的阿米巴多拿多少物质激励，稻盛和夫先生更加强调精神上的鼓励。
有些企业，在划小核算单元工作中，比较看重物质奖励，而忽视了精神奖励的作用。
园林绿化企业在进行档案管理与利用的过程中，要针对园林档案的主要特征及现实问题，有针对性地提高档案管理与利用的水平，以档案管理与利用促进企业的全面提升与持续发展。
七、小结
(一)思想决定行动：辩证法决定方法论，好的经营哲学，具有化腐朽为神奇的力量，让看似平淡无奇的工具、方法发挥出巨大的效益；
既然都是要回公司总部，他便携了她一程。兜兜转转地走路，不停地与人面对面遇到又擦肩而过，她的心跳一直很快，急急地跟在他身后，换乘，下车，走路，进了太子道的一栋商业楼。
绿衣女子的尸体被安放在殿中，他对她有着极大的好奇。他想去看一看，看看自己命中的煞星，到底有哪些非同寻常的地方。
(二)厘清成本概念：开展划小核算单元工作，一定要搞清楚几个成本相关的概念，没有搞清楚就不能客观、公正的评价小单元的业绩与付出之间的正确关系；
(三)思路决定出路：开展划小核算单元工作，一定要做好总体规划，明确阶总体目标、关键节点与要求，做好宣传工作，及时总结经验教训，修正工作规划；
“五环五步”包含了教师信息技术应用能力提升培训中的“需求调查、内容精选、集中培训、专业引领、效果检测”五个环节和“整合特色、模拟实践、再次交流、再次实践、形成成果”五个步骤。其中“五环”主要解决了教师信息技术应用中的技术问题，“五步”主要解决了教师信息技术应用中的能力问题。
(四)人是第一因素：尤其是中高层干部，能否发挥领导作用，是划小核算单元工作成败的关键；
(五)基础要打牢靠：划小核算单元和承包制是两回事情，和精细化管理的诉求是一致的，要强化基础管理，做好定额工作；
2）土地利用程度变化模型。一个特定范围内土地利用程度的变化是多种土地利用类型变化的结果，土地利用程度及其变化量和变化率可定量地揭示该范围土地利用的综合水平和变化趋势［12］。土地利用程度变化模型是计算不同时间段土地利用程度综合指数的变化，与土地利用动态度、土地利用类型转移矩阵和土地利用重心变化模型等相结合，可反映自然环境、经济、人口、政策等不同的驱动力因素与土地利用变化的相互作用。
(六)管理会计工作：成本管理是划小核算单元工作的依托，没有成本管理，划小核算单元就无从谈起，这也是财务人员的价值所在。
参考文献：
[1](日)稻盛和夫著；曹岫云译.阿米巴经营[M].北京：中国大百科全书出版社，2015，4.
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